Справочная информация 

Аккредитованный филиал иностранной компании. Как открыть представительство иностранной компании в РФ


1. Статус:
Представительство иностранного юридического лица это обособленное подразделение иностранного юридического лица, не является самостоятельным юридическим лицом, то есть не является стороной в договоре, не приобретает имущественных и личных неимущественных прав, не может быть истцом и ответчиком в суде.
Представительство в отличие от самого иностранного юридического лица всегда находится на территории России. И самое главное - представительство представляет и защищает интересы иностранного юридического лица. Необходимо учитывать, что в отличие от филиалов представительства не осуществляют производственно-хозяйственную деятельность. Такая форма удобна при изучении данной страны, ее законодательства, ситуации на рынке.
Также нужно учитывать, что учредитель представительства обладает в отношении него наибольшим кругом полномочий: дает обязательные к исполнению указания, назначает руководителя Представительства и т.д.

Как правило, Делегации не созданы для ведения предпринимательской деятельности на территории Польши иностранными предпринимателями в той степени, в которой эти предприниматели ведут бизнес в родном государстве. Метод выставления счетов-фактур представительством в Польше иностранной компании и идентификация счетов-фактур при покупке товаров и услуг представительством.

Регистрация представительства иностранного юридического лица в качестве отдельного налогоплательщика в области налога на товары и услуги. Кроме того, в ст. 96 с. 1 выше. Закон ввел официальное требование о том, чтобы учреждение представительства должно было быть зарегистрировано в Регистре представительств иностранных предпринимателей, именуемое в дальнейшем «Реестр представительств», осуществляемом министром, отвечающим за экономические вопросы. Создание представительств иностранных предпринимателей направлено на привлечение внимания иностранных клиентов к бизнесу иностранных предпринимателей.

2. Некоторые особенности:
У иностранных представительств по сравнению с другими экономическими субъектами существуют следующие преимущества:

  1. регистрация представительств иностранных юридических лиц осуществляется гораздо проще, чем регистрация лиц с участием иностранного капитала;
  2. аккредитованные представительства иностранных юридических лиц и их сотрудники имеют льготу по НДС при аренде помещений;
  3. по сравнению с российскими юридическими лицами и юридическими лицами с участием иностранного капитала в настоящее время в представительствах не требуется вести бухгалтерский учет в полном объеме; для налоговых органов достаточно ведения учета в объеме, позволяющем рассчитать налоговые обязательства;
  4. для аккредитованных представительств временный ввоз автомобилей, офисной техники и прочего имущества производится без уплаты таможенных пошлин;
  5. факт наличия представительства имеет немаловажное значение, поскольку только в этом случае иностранная компания может рассчитывать на льготы и преференции, обусловленные соответствующими налоговыми соглашениями (Таможенные льготы - это предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льготы в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении других отдельных товаров.

Преференции - это особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без их распространения на третьи страны.
Преференции устанавливаются в виде освобождения от оплаты таможенной пошлины, снижения ставок пошлины либо установления таможенных квот, согласно ст. 36 закона РФ "О таможенном тарифе".

По данному вопросу контрагентом Компании является представительство в Польше иностранного предприятия из Европейского Союза. Договор на обслуживание подписан с представительством и касается сотрудников представительства в Польше. Представительство имеет зарегистрированный офис, имя, идентификационный номер налогоплательщика и польские счета в соответствии с законодательством Польши. В то же время, как указывает Заявитель, агентство не ведет бизнес, занимается рекламой и продвижением своих продуктов.

Из-за описания дела следует отметить, что представительство в Польше иностранного предприятия из Европейского Союза не является постоянным местом деятельности иностранного предприятия на территории страны. Хотя контракт, заключенный между Компанией и представительством, касается сотрудников представительства в Польше, и в представительстве зарегистрирован офис, имя и идентификационный номер налогоплательщика в Польше, он ведет бухгалтерские книги в соответствии с законодательством Польши, не ведет предпринимательскую деятельность и поэтому не ведет предпринимательскую деятельность. осуществляет операции, облагаемые налогом на товары и услуги, перечисленные в ст. 5 акт.

Так, под режим преференциального ввоза могут помещаться товары, происходящие из:

  • стран, образующих вместе с Россией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, предусматривающие создание такой зоны;
  • развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференции России, которая пересматривается не реже чем один раз в 5 лет.

Соглашение о Таможенном союзе уже подписано между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Киргизией. Кроме того, двусторонние соглашения о свободной торговле заключены с другими республиками бывшего СССР, кроме стран Балтии.
Таким образом, несмотря на то что эти два понятия тождественны, так как являются льготами, они по-разному применяются на практике).
Однако следует учитывать, что если налоговый статус представительства будет признан налоговым органом как "постоянное представительство", то уплата налогов будет производится аналогично российским предприятиям.

Определить место предоставления бухгалтерских услуг представителю иностранного предпринимателя и порядок выдачи счетов-фактур для этих бухгалтерских услуг. Представительство находится в частном жилище физического лица, которое руководит деятельностью делегации. Представительство в Польше было создано в течение неопределенного периода времени. В любое время, если таковой будет воля иностранного предпринимателя, представительство может быть закрыто.

Представительство, выплачивающее компенсацию по договору найма Генерального представителя, обязано в качестве плательщика подоходного налога с населения взимать аванс по налогу на прибыль, к концу января года, следующего за налоговым годом, направляет в налоговую инспекцию годовую декларацию в соответствии с установленной формулой, К концу февраля следующего года налогоплательщики будут предоставлять личную информацию налогоплательщику и казначейству в соответствии с установленным порядком.

3. Процедура легализации
Для того, чтобы представительство иностранного юридического лица легально осуществляло деятельность на территории РФ оно должно пройти легализацию в виде аккредитации и регистрации.
Аккредитация (т.е. получение разрешения на открытие деятельности в РФ) осуществляется следующими органами:

  1. Государственная регистрационная палата РФ при Минюсте;
  2. Банк России;
  3. МИД РФ;
  4. Министерство юстиции РФ;
  5. Министерство науки и технической политики РФ;
  6. Торгово-промышленная палата РФ;
  7. Федеральная авиационная служба РФ;
  8. Комитет по рыболовству РФ и другие государственные органы;

Регистрация (включение в сводный государственный реестр) производится Государственной регистрационной палатой при Минюсте РФ.

Одним из сотрудников, работающих в Представительстве, является Генеральный представитель, то есть лицо, ответственное в Представительстве, среди прочих. для: организации работы Представительства, представления интересов Р. на всей территории страны, управления имуществом Представительства в рамках законодательства Р. правил делегирования, другой внутренней документации, сохранения ее целостности и обеспечения ее эффективного использования, Открытие и закрытие валютных счетов Представительства в банках и банковских операциях, в том числе законодательство страны проживания, внутренняя документация Р. исполнение прав и обязанностей работодателя в отношении работников Представительства, включая прием и освобождение сотрудников из представительств, издавая приказы, распоряжения и другие документы, применимые ко всем работникам Представительства, выполняя иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации, Законом Р. Правилами выступлений флоты, другая внутренняя документация Р. доверенность на представительство и действующий трудовой договор.

4. Сколько стоит?
Единые тарифы на работы, связанные с получением разрешения на открытие деятельности в РФ на сегодняшний день отсутствуют. Их устанавливают организации, осуществляющие аккредитацию (ГРП при Минюсте РФ, Торгово-промышленная палата РФ и т.д.).

Например, Государственная регистрационная палата РФ устанавливает тарифы внутренними приказами и сейчас они составляют:

на 2 года - 2 тысяч долларов США
на 3 года - 2,5 тысяч долларов США

Право уменьшить сумму налога, подлежащую уплате, на сумму входного налога в результате счетов-фактур, которые документируют покупку товаров и услуг в отношении использования этих товаров и услуг для делегации. Принимая во внимание вышеизложенное и принимая во внимание цель создания агентства, то есть рекламу и представительство материнской компании, немецкая компания не имеет постоянного места деятельности в Польше. Это основано на вышеупомянутых положениях Закона, в которых изложено общее правило или другие положения, касающиеся конкретного места предоставления услуг в зависимости от вида выполняемой деятельности.

Продление срока аккредитации:
на 1 год - 1 тысяч долларов США
на 2 года - 1,5 тысяч долларов США
на 3 года - 2 тысяч долларов США

Бумажные и Интернет СМИ Журнал "Практическое налоговое планирование", 2008,

Представительство является элементом внутренней организационной структуры налогоплательщика с целью расширения его налогооблагаемой деятельности в Польше посредством рекламной и рекламной деятельности. Осуществление покупок для нужд этого агентства, независимо от его организационно-правового статуса по польскому законодательству, не предопределяет отсутствие связи с налоговыми операциями Компании, совершенными в Польше.

Предоставляются ли услуги иностранным агентствам Заявителям, подлежащим налогообложению товаров и услуг в Польше? Он имеет штаб-квартиру в Польше, но имеет представителей в разных странах, как внутри, так и за пределами ЕС, согласно списку: в болгарском представительстве работают 9 человек, в венгерском представительстве работают 2 человека, в российском представительстве работают 46 человек, представительства в Украине нанимает 16 человек. Представители не имеют правосубъектности. Делегации несут ответственность за проведение маркетинговой и рекламной деятельности для продукции Компании на внешних рынках, в том числе через деятельность представителей медико-коммерческого сектора, работающих на делегациях.

Как выбрать оптимальную форму работы иностранной компании в России

Как иностранная компания может сэкономить на налогах в России.
Каковы преимущества дочерней компании перед постоянным представительством

Публикация

Наряду с российскими компаниями на территории России вправе вести деятельность и иностранные организации. При этом не обязательно это может быть компания, контролируемая именно нерезидентом. Это может быть и фирма, учрежденная российскими предпринимателями через офшорные юрисдикции, и входящая в крупные холдинги.

Представители не участвуют в распространении лекарственных средств. В своих местах они приобретают ряд услуг от местных поставщиков для собственного бизнеса, в том числе: продажа прав или лицензирование и сублицензирование, передача или передача авторских прав, патентов, товарных знаков, товарных знаков, либо совместный гарантийный знак или другие смежные права; реклама; консультационные, инженерные, юридические, бухгалтерские и аналогичные услуги.

Деятельность иностранных предпринимателей в Польше в форме общества с ограниченной ответственностью и в форме филиала. Иностранные предприниматели, которые действуют за пределами Польши, могут создавать свои филиалы и представительства в Польше. Предприниматели из государств-членов Европейского Союза могут осуществлять и осуществлять экономическую деятельность в рамках свободы учреждения на той же основе, что и польские граждане, включая создание филиалов.

Однако формы ведения такой деятельности могут быть различными. Соответственно, будут различаться и налоговые последствия. Поэтому важно знать, какой именно способ ведения бизнеса предпочтительнее с точки зрения налогового планирования. Российским компаниям также не помешает представлять налоговые последствия, могущие возникнуть в зависимости от формы присутствия иностранного партнера на территории РФ.

Иностранные предприниматели при принятии решения о начале бизнеса в Польше чаще всего выбирают форму или общество с ограниченной ответственностью или филиал, поэтому желательно сравнить эти два юридических учреждения. Основной отличительной чертой общества с ограниченной ответственностью от филиала иностранного предпринимателя является юридическая форма. Филиал не только не обладает личностью правосубъектности, но не может считаться организационной единицей без правосубъектности, которая юридически признается по закону, поскольку ни один закон не в состоянии это сделать.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

- В случае с иностранными компаниями налоговое планирование в России должно начинаться в первую очередь с минимизации налоговых рисков. Собственники таких компаний весьма болезненно реагируют на любые споры с налоговыми органами вне зависимости от подоплеки (за рубежом количество судебных споров с налоговыми органами значительно ниже).
Иностранная компания может заниматься в России бизнесом как через постоянное представительство, так и без него, например, нанимая на работу физических лиц-резидентов России или заключая прямые договоры с российскими контрагентами. Кроме того, иностранная фирма может учредить на территории России дочернюю компанию-резидента и вести свою деятельность через нее. Перечисленные варианты организации бизнеса предусматривают различный порядок обложения налогом на прибыль, ЕСН, НДС и налогом на имущество.

Филиал является отдельной и независимой организацией предпринимательской деятельности, осуществляемой предпринимателем за пределами его помещений. В результате филиал не имеет юридической или юридической силы - он действует исключительно в рамках иностранного предпринимателя, а все права и обязанности, приобретенные в связи с экономической деятельностью отрасли, фактически становятся правами и обязанностями иностранного предпринимателя. Следствием отсутствия правосубъектности является отсутствие ответственности отрасли за ее бизнес.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Роман ОМЕЛЬЯНЧУК, финансовый директор ООО «Студия-ШАН-дизайн»:
- Для определения формы работы иностранной компании в РФ первоначально необходимо определить цель ее создания. Если цель - получение прибыли, то для оптимального выбора необходимо проанализировать совокупную налоговую нагрузку (при определенном виде бизнеса и заданных объемах) при разных вариантах работы.

Полная ответственность за его деятельность несет иностранный предприниматель. В компании с ограниченной ответственностью ответственность компании лежит на компании; Партнеры не несут ответственности за обязательства компании. Поэтому на практике, если иностранный предприниматель намеревается ограничить ответственность за собственность в Польше, он решает создать общество с ограниченной ответственностью. В процессе ведения бизнеса компания подчиняется законам, регулирующим управление финансовым состоянием, обеспечивающим безопасность экономических сделок.

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Условия создания.

Обособленное подразделение иностранной компании считается постоянным представительством, если через него эта компания осуществляет предпринимательскую деятельность на постоянной основе (ст. 306 НК РФ). В этом случае иностранная организация обязана зарегистрироваться в налоговых органах России.

Основные положения в этой области включают требования к.т.н. и банкротства и процессуального права, предусматривающие. Обязательство подать ходатайство о банкротстве или инициировать процедуру составления, если обязательства превышают стоимость активов общества, обязательство созвать собрание акционеров для принятия решения о существовании компании, если убыток компании превышает сумму дополнительного и резервного капитала и половину уставного капитала; взносы в компанию, запрет на выплату акционерам активов компании, необходимых для полного покрытия акционерного капитала, установленные законом ограничения на выплату авансов акционерам в отношении ожидаемого дивиденда. И многие другие обязательства, запреты и ограничения.

ДЕТАЛЬНО

КОГДА ВОЗНИКАЕТ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

Под постоянным представительством иностранной организации для целей исчисления налога на прибыль понимается обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России, в том числе через зависимого агента (ст. 306 НК РФ).

Однако для филиала иностранного предпринимателя отдельные счета хранятся, но филиал не имеет собственного капитала, а его финансовые средства признаются в годовых отчетах иностранного предпринимателя. У иностранного предпринимателя есть полная свобода выбора финансового состояния отрасли, в том числе возможность принятия решения о ежегодном убытке отрасли. В этом случае нормы права, защищающие кредиторов, относятся к иностранному предпринимателю.

В случае общества с ограниченной ответственностью субъект деятельности может быть выбран свободно и не должен каким-либо образом заниматься деятельностью иностранного предпринимателя. Ограничения будут применяться только к деятельности, предназначенной для других правовых форм, запрещенной деятельности и регулируемой деятельности.

Не приводит к образованию постоянного представительства деятельность подготовительного и вспомогательного характера. Например, использование сооружений для хранения и демонстрации товаров, содержание постоянного места деятельности для закупки товаров или сбора и распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы (если такая деятельность не является основной деятельностью этой организации), а также для целей подписания контрактов. Также не приводят к созданию постоянного представительства факты владения ценными бумагами (а также иным имуществом), заключения договоров простого товарищества и предоставления персонала, работа через независимого агента (комиссионера, брокера) на территории России.

Однако международными договорами России могут быть предусмотрены особенности образования постоянного представительства для резидентов каждой из договаривающихся стран. Такие особенности, например, установлены в договорах России об избежании двойного налогообложения с Великобританией, Финляндией, Швецией, Ирландией, Исландией, Израилем, Португалией, Австралией, Новой Зеландией, Турцией, Индией, Индонезией, Катаром, Сирией, КНДР, Кореей, Сингапуром, Вьетнамом, Таиландом, Филиппинами, Бразилией, Мексикой, Ботсваной, Шри-Ланкой и ЮАР.
Например, в российско-турецком договоре (Соглашение от 15.12.97) сказано, что строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект образуют постоянное представительство только если продолжительность работ превышает 18 месяцев. Таким образом, турецкие строительные компании не обязаны платить налог на имущество и налог на прибыль, если продолжительность их работ на территории России менее полутора лет.

Особенности налогообложения.

Налогообложение постоянных представительств нерезидентов почти полностью совпадает с налогообложением компаний-резидентов России. Ставка налога на прибыль составляет 24 процента, НДС начисляется и уплачивается постоянным представительством, выплаты работникам облагаются ЕСН, а имущество постоянного представительства - налогом на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Различия могут возникнуть лишь в порядке обложения налогом на добавленную стоимость услуг.

Так, если постоянное представительство иностранной организации оказывает услуги российской компании, выгоднее перенести место оказания услуг за пределы России (если такое возможно), так как в этом случае услуга не будет облагаться НДС. А вот если услуги оказываются постоянному представительству, выгода рассчитывается так: если местом реализации признается территория России, иностранная фирма (ее постоянное представительство) сможет принять этот НДС к вычету, а если не признается - стоимость самой услуги будет меньше.

РАБОТА БЕЗ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА

Условия создания.

В отдельных случаях иностранная фирма может работать на территории России без создания обособленных подразделений. Например, при оказании консультационных услуг. Такая компания может принять на работу неограниченное число российских граждан по трудовому договору для работы вне офиса и выплачивать им зарплату. При этом договоры с клиентами будут оформляться непосредственно на иностранную компанию, находящуюся за границей.

Также иностранная компания может не регистрироваться в налоговых органах России, если она не осуществляет предпринимательскую деятельность на регулярной основе, а проводит разовые сделки или осуществляет подготовительную или исследовательскую (например, маркетинговую) деятельность. Кроме того, отсутствие обязанности по образованию постоянного представительства может вытекать из международного договора России об избежании двойного налогообложения.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Илья МОКРЫШЕВ, партнер ООО «Морган Финанс»:
- К сожалению, в России невозможно единообразно применять соглашения об избежании двойного налогообложения из-за различий в их содержании. Наглядным примером является ситуация, которая сложилась с турецкими строительными компаниями. В силу международных договоренностей турецкие компании, организовавшие строительную деятельность на территории России, могут не платить налог на прибыль, если стройка заканчивается в оговоренные сроки. Турецкая компания посчитала (представительство турецкой компании «Энка Иншаат ве Санайи Аноним Ширкети»), что она может не платить и налог на имущество. Однако Высший арбитражный суд решил иначе (постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.07 № 8585/07).

Особенности налогообложения.

Основным отличием работы без образования постоянного представительства является то, что в проводимых иностранной фирмой сделках на территории России российские контрагенты признаются налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК РФ). А также частично (в отношении доходов не от предпринимательской деятельности, например, от продажи недвижимости), по налогу на прибыль (ст. 309 НК РФ). При этом обычная ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. Сама же иностранная организация этих налогов не платит.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА

- Иностранной организации, не осуществляющий деятельность в России через постоянное представительство, выгодно заключить договор о совместной деятельности с российской компанией. Такая деятельность не приведет к образованию постоянного представительства. Значит, доход иностранной организации от подобного участия в договоре простого товарищества не облагается российским налогом у источника выплаты.


- Стоит заметить, что Минфин России пошел на некоторые «поблажки» для иностранных организаций в ущерб их российским партнерам. Так, в письме от 16.10.07 № 03-07-15/153 чиновники Минфина указали, что когда иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах, реализует товары (работы, услуги) на территории России, налоговый агент должен умножить сумму контракта на ставку НДС. И в бюджет перечислить полученную сумму. В результате иностранный партнер получит всю причитающуюся ему по договору сумму без каких-либо изъятий.

Однако это в корне противоречит пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ, где сказано, что налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Это означает, что НДС необходимо извлекать из суммы договора, а не начислять сверху. Кроме того, при удержании налога налоговыми агентами сумма налога должна определяться расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Также иностранная организация, выплачивающая доход работникам в России, обязана платить ЕСН и удерживать НДФЛ с таких выплат (п. 1 ст. 235, 226 НК РФ). Однако на практике, поскольку компания не зарегистрирована в налоговых органах России, заставить ее платить ЕСН и НДФЛ налоговикам не так просто.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Евгений СИТНИКОВ, начальник отдела консультационного сопровождения бизнеса АКГ АРНИ PolarisInternational:
- Есть еще одна интересная форма работы иностранных компаний на российском рынке, которая не предполагает образования представительства и соответственно уплаты налогов иностранной фирмой. Это предоставление иностранной фирмой персонала для работы в другой организации на территории России (аутстаффинг). Получаемый иностранной фирмой доход от оказания услуг по предоставлению персонала не включен в перечень доходов, подлежащих налогообложению у налогового агента - российской организации, выплачивающей доход. В то же время в отношении российской компании предусмотрено, что выплачиваемое в адрес иностранной фирмы вознаграждение относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшает базу по налогу на прибыль (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обязанности по уплате ЕСН у иностранной фирмы в данном варианте тоже не возникает. Ведь для этого необходимо платить по трудовым или гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц. Однако предоставление иностранной фирмой персонала для работы на территории России в российской компании не рассматривается как факт, приводящий к образованию постоянного представительства иностранной организации. То есть иностранная фирма плательщиком ЕСН не является.
Что же касается налога на имущество, то при отсутствии постоянного представительства иностранная компания его не платит (п.1 ст. 373 НК РФ).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Наталья ДОБРОВОЛЬСКАЯ, аудитор ООО «Джи Эс Эль--аудит»:
- Иностранная фирма, не имеющая представительства и желающая приобрести недвижимость в собственность на территории России, должна стать на налоговый учет (ст. 83 НК РФ). Сделать это нужно в течение 30 дней с момента государственной регистрации права собственности. Постановка на налоговый учет по местонахождению недвижимости означает появление у фирмы обязанности по уплате налога на имущество и представление декларации по этому налогу. Иной отчетности такая иностранная компания не представляет.

УЧРЕЖДЕНИЕ КОМПАНИИ-РЕЗИДЕНТА

Условия создания.

Альтернативой образованию постоянного представительства может стать учреждение дочерней компании-резидента России. Несмотря на то, что компания-налоговый резидент России будет платить все налоги по обычным ставкам, плюсом подобного решения может стать возможность применения специальных налоговых режимов, недоступных постоянному представительству.

Ведь иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правда, чтобы российская «дочка» иностранной компании могла бы перейти на «упрощенку», доля этой иностранной организации в уставном капитале «дочки» не должна превышать 25 процентов (подп. 14 п. 3 статьи 346.12 НК РФ).

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»:
- Часть уставного капитала, превышающую 25 процентов, могут внести, например, иностранные граждане как физические лица. На них ограничения подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не распространяются.

Кроме того, дочерняя компания может широко использовать возможности международного налогового планирования, связанные с перераспределением денежных средств: выплата процентов по займам от иностранной компании, дивидендов, лицензионных платежей и т.п. для снижения своих налоговых обязательств перед российским бюджетом.

Разновидностью работы иностранной компании через дочернюю российскую организацию может стать посреднический договор, по которому российская организация является агентом иностранной фирмы и получает агентское вознаграждение.

КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
Наталья ДОБРОВОЛЬСКАЯ, аудитор ООО «Джи Эс Эль-аудит»:
- Когда российская организация выступает посредником и продает товары иностранных лиц на территории России, у нее возникает обязанность заплатить в бюджет НДС, рассчитанный со стоимости реализуемых товаров. То есть агент добавляет налог к стоимости товара, а не удерживает его по расчетной ставке 18/118. Что касается налоговых вычетов, посредники -налоговые агенты не имеют права принимать НДС к вычету по проданным ими товарам (п. 3 ст. 171 НК РФ). Ведь посредники в качестве покупателя не выступают, а только платят налог с выручки за иностранного контрагента.

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ

Сведем особенности налогообложения рассмотренных вариантов ведения дел в России иностранной организацией в таблицу «Сравнительный анализ форм деятельности иностранной компании».

Сравнительный анализ форм деятельности иностранной компании

Форма работы

Налог на прибыль

НДС

ЕСН

Налог на имущество

Постоянное представительство

Ставка 24%

Уплачивается в общем порядке, есть особенности в отношении услуг

Уплачивается в общем порядке

Уплачивается в общем порядке

Без постоянного представительства

В отношении доходов от предпринимательской деятельности налог не удерживается, в отношении прочих – удерживается налоговыми агентами по ставке 20% или ниже

Входящий налог удерживается налоговыми агентами при перечислении дохода, облагаемого НДС, исходящий – по ставке 0%

Не уплачивается, так как организация не состоит на учете в налоговых органах России

Не уплачивается, так как организация не является плательщиком

Дочерняя компания

Ставка 24%, есть возможность применять УСН (ставки 15 или 6%)

Уплачивается в общем порядке, есть возможность применения УСН

Уплачивается в общем порядке, есть возможность применения УСН

Таким образом, наименее выгодный вариант работы иностранной организации в России - образование постоянного представительства. При такой форме ведения дел иностранной фирме придется платить все установленные Налоговым кодексом налоги. При этом иностранная компания будет лишена возможности снизить налоговое бремя с помощью специальных налоговых режимов или путем перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями.

Работа без постоянного представительства влечет меньшую налоговую нагрузку. Однако у нее довольно ограниченная сфера применения: при такой форме работы сложно будет вести постоянную деятельность. Этот вариант подходит, если деятельность иностранной фирмы на территории России носит эпизодический характер.
На наш взгляд, оптимальный вариант ведения деятельности иностранной компании в России - учреждение российской дочерней компании. Такой способ открывает широкие возможности для налогового планирования и избавлен от ограничений формы постоянного представительства.