100. Перевозчик или обслуживающая организация могут предоставлять пассажиру дополнительные услуги повышенной комфортности в полёте и на земле.

101. Дополнительные услуги повышенной комфортности , порядок их предоставления и оплаты устанавливаются перевозчиком, или уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, если они оказываются уполномоченным агентом, обслуживающей организацией, или по соглашению между сторонами, совместно оказывающими услуги.

24. Структура коммерческого договора

деловые отношения сторон при организации коммерческой деятельности регламентируются законодательством и условиями договора

ГК РФ гл 27 ст 420 договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Коммерческий договор это прежде всего соглашение сторон действовать совместно в интересах обоюдной выгоды. Отличительные черты надежного договора:

Договор заключен в ваших интересах

Он не нарушает действующее законодательство

Ваши интересы надежно защищены юридически а обязанности контрагента его договору строго обеспечена его ответственностью

В таком договоре не содержится подводных камней или юридических лиц

В противном случае может возникнуть угроза всей сделки и любой коммерческий проект даже хорошо проработанный экономически будет сведен к нулю

Существуют 4 правила принятые в деловом мире при заключении сделок любого вида

1.Знай, что ты хочешь (необходимо четко представить что мы затеяли что необходимо для этого сделать и что нужно получить в результате

Создайте себе модель предстоящей сделки от заключения договора до его исполнения

Просчитайте возможные риски

Только после этого можно приступать к составлению формулировок условия договора

2. Проект предстоящего договора лучше составлять самому чем доверять это контрагенту

3. Никогда не подписывайте договор, пока его не просмотрел юрист

4. Не допускайте двусмысленности и недомолвок в тексте договора

Когда вы формулируете условия договора избегайте нечетких размытых фраз или двусмысленности т.к не исключена такая ситуация когда ваш контрагент может включить в договор труднопонимаемое положение для вас в котором ваши интересы будут ущемлены с самой неожиданной стороны

Структура.

1. Преамбула(вводная часть)

2. Предмет договора права и обязанности сторон

3. Допустимые условия

4. Прочие условия

1) Преамбула содержит основные положения:

1.1Наименование договора

1.2 Дата подписания договора

1.3Место подписания договора

1.4 Полное фирменное наименование с контрагентов под которым они зарегистрированы в реестре гос. регистрации

1.5 Название стороны по договору(заказчик, исполнитель, арендатор, поставщик)

1.6 Подробное наименование должности, ФИО лица, подписывающего договор, а также, наименование документа из которого следует его полномочие на подписание договора

2)Предмет договора и обязанности сторон

Данная часть договора содержит существенные условия договора:

2.1 Обязанности и права 1 стороны по договору

2.2 обязанности и права 2 стороны по договору

2.3 срок выполнения своих обязательств сторонами

2.4 место исполнения своих обязательств каждой из сторон

2.5 Способ исполнения обязательств каждой из сторон(порядок действий, их последовательность, сроки)

2.6 Цена договора и порядок расчетов

3) Дополнительные условия договора

3.1 Срок действия договора(его необходимо указывать даже тогда когда указаны сроки выполнения обязательств сторонами, потому что важно знать когда договор заканчивается и можно будет предъявлять соответствующие требования и претензии контрагенту за отказ от исполнения им своих обязательств)

3.2 Ответственность сторон

Данное условие любого договора обеспечивает исполнение обязанностей сторонами на случай нарушения одной из них условий договора.

Российское законодательство знает 4 способа исполнения обязательств (по ГК РФ):

1.Неустойка (штраф)

3.Поручительство (гарантия)

4.Задаток

3.3 Основание досрочного расторжения договора в одностороннем порядке и порядок действий сторон при одностороннем расторжении договора

3.4Условие о конфиденциальности информации по договору

3.5Порядок разрешения споров между сторонами по договору

В соответствии с договором, заключенным с организацией-изготовителем, гарантийный ремонт для владельцев автомобилей сервисный центр производит бесплатно. При этом стоимость ремонта, произведенного сервисным центром, оплачивается организацией-производителем, которая является заказчиком услуг по проведению гарантийного ремонта.

В связи с этим на практике зачастую возникает вопрос, вправе ли организация - сервисный центр не облагать НДС стоимость оказываемых услуг по ремонту и обслуживанию автомобилей в течение гарантийного срока эксплуатации.

Предметом исследования данной статьи стала сфера применения льготы по НДС, предусмотренной пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

В соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат налогообложению.

В пункте 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ (утв. приказом Приказу МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) указано, что не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций - изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В силу нечеткости формулировок Налогового Кодекса и Методических рекомендаций, определяющих условия неначисления НДС на стоимость услуг по ремонту и обслуживанию товаров, производимых в период гарантийного срока их эксплуатации, необходимо проанализировать возможность использования рассматриваемой льготы организацией – сервисным центром в рассматриваемой ситуации.

Для неначисления НДС на стоимость услуг необходимо выполнение ряда условий, предусмотренных пп.13 п.2 ст.149 Налоговым Кодексом, в частности:

• необходимо, чтобы организация оказывала услуги по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока их эксплуатации.
• услуги должны оказываться без взимания дополнительной платы.

На наш взгляд, данную норму Налогового Кодекса следует рассматривать, прежде всего, в контексте тех взаимоотношений, которые складываются между предприятием-изготовителем товара и покупателем в соответствии с условиями заключенного между ними договора.

Осуществление гарантийного ремонта и обслуживания является обязанностью организации-изготовителя, которая следует из условий договора купли-продажи, заключенного с покупателем. Это установлено, в частности, п.2 ст. 470 ГК РФ, в соответствии с которым, если договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать предъявляемым к нему требованиям в течение гарантийного срока. При этом качество передаваемого товара определяется условиями договора купли-продажи.

Таким образом, приняв на себя гарантийные обязательства по договору купли-продажи товара, изготовитель обязан осуществлять техническое обслуживание и проведение ремонта в течение гарантийного срока без взимания дополнительной платы. При этом устранение неполадок проданного товара, возникших в течение гарантийного срока, следует понимать не как безвозмездное оказание услуг покупателям, а как способ реализации права покупателя на получение доброкачественного товара в соответствии с условиями договора купли-продажи.

С покупателей не взимается дополнительная плата за обслуживание и ремонт проданного товара, осуществляемых в течение гарантийного срока, поскольку эти услуги оказываются за счет средств, которые уже учтены изготовителем в цене товара при его реализации, а потому в составе стоимости реализованных товаров они уже были обложены налогом на добавленную стоимость. Таким образом, указанная выше норма Налогового Кодекса, позволяющая не облагать НДС стоимость услуг по техническому обслуживанию и ремонту, предоставленных потребителям после продажи товара в период гарантийного срока, дает возможность избежать двойного налогообложения одного и того же объекта.

При этом данный вывод верен в отношении изготовителя товаров , поскольку в соответствии с законодательством именно он принимает на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров по договору купли-продажи, т.е. несет ответственность перед потребителем за качество товара в течение установленного гарантийного срока и обеспечивает безвозмездное устранение возникших неполадок.

Следует обратить внимание на указания Налогового Кодекса, что не подлежат налогообложению услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации. При этом Кодекс не содержит обязательного требования, что данные услуги должны быть оказаны именно организацией-изготовителем, что позволяет рассматривать ситуацию оказания услуг по обслуживанию и ремонту товаров в течение гарантийного срока сервисным центром.

Организация-изготовитель не может передать свои обязательства по осуществлению гарантийного обслуживания реализованных покупателям товаров другим организациям по какому-либо договору, поскольку они основаны на условиях заключенного с покупателями договора купли-продажи и являются обеспечивающими качество поставляемого товара. Вместе с тем изготовитель может определить организации, уполномоченные на основании договора на принятие претензий от покупателей, а также на выполнение работ по ремонту и техническому обслуживанию реализуемых изготовителем товаров. При этом гарантийное обслуживание осуществляется организацией-изготовителем в соответствии с принятыми по договору с покупателями обязательствами обеспечения качества товаров, но с привлечением услуг сторонних организаций (сервисных центров). Стоимость ремонта, производимого сервисным центром, оплачивает не покупатель товара, а организация-изготовитель на основании заключенного с сервисным центром договора.

В этом случае сервисные центры производят работы, являющиеся частью производственной деятельности организации-изготовителя в силу принятых изготовителем на себя обязательств по обеспечению качества реализуемого покупателям товара. Услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров сервисный центр оказывает изготовителю данного товара на основании договора подряда, в соответствии с которым сервисный центр получает от изготовителя плату за выполненные работы в размере, обусловленной договором между ними.

Таким образом, сервисный центр оказывает услуги по ремонту не покупателям товаров, а непосредственно организации-изготовителю по договору подряда, за что и получает соответствующую плату. Однако Налоговым Кодексом установлено, что не подлежат обложению услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы .

При этом Налоговый Кодекс не конкретизирует, с кого именно не должна взиматься дополнительная плата за оказанные услуги, а потому, хотя сервисный центр и производит ремонт и техническое обслуживание товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, он все же это делает не безвозмездно, а получает плату за оказанные услуги от предприятия-изготовителя данных товаров на основе заключенного с ним договора подряда.

И хотя пунктом 39 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. N 39, утратившей силу с 2001г. в связи со вступлением Налогового Кодекса, было указано, что дополнительная плата не должна взиматься именно с потребителей , такой подход на практике, видимо, сохранился и в настоящее время, все же Налоговым Кодексом это прямо не предусмотрено. Таким образом, в силу возмездности услуг, оказываемых сервисным центром, представляется неправомерным освобождение от НДС стоимости ремонта и обслуживания товаров в период гарантийного срока на основании пп.13 п.2 ст.149 НК РФ.

Следует обратить внимание также на пункт 6.8 Методических рекомендаций, в соответствии с которым не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций - изготовителей для ремонта и обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации. Необходимо отметить, что поскольку возможность невключения суммы, полученной от изготовителя, в налоговую базу при расчете НДС Налоговым кодексом не предусмотрена, данное положение Методических рекомендаций необходимо рассматривать совместно с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ как пояснение данного пункта, не допуская при этом расширенного толкования нормы Налогового Кодекса. По нашему мнению, данный пункт описывает ситуацию, обычную в практике работы многих сервисных центров, оказывающих услуги предприятию-изготовителю по проведению ремонта и обслуживания товаров, когда изготовитель берет на себя гарантийные обязательства перед покупателем по обеспечению надлежащего качества реализованного им товара в течение гарантийного срока. При этом, как правило, договор между предприятием-изготовителем и сервисным центром, который будет осуществлять обслуживание покупателя, заключается таким образом, что изготовитель по условиям договора обеспечивает исполнителя работ необходимыми запасными частями и комплектующими или будет компенсировать исполнителю расходы, когда эти комплектующие приобретаются по поручению заказчика (предприятия-изготовителя). В этом случае инициатива покупки деталей на стороне исходит от заказчика, осуществляется в его интересах, что позволяет учитывать покупные части за балансом.

В случае если в договоре, заключенном сервисным центром с организацией-изготовителем, имеются условия о приобретении сервисным центром запасных частей для ремонта по поручению организации – изготовителя, компенсация расходов на приобретение запчастей, полученная от организации – изготовителя, не является для сервисного центра, исполнителя работ, выручкой, а, следовательно, данные средства не включаются в налоговую базу при обложении НДС, на что и указано пунктом 6.8 Методических рекомендаций. При этом оснований для исключения из налоговой базы сервисного центра сумм поступлений в качестве вознаграждения за оказанные услуги, на наш взгляд, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, анализ пп.13 п.2 ст.149 Налогового Кодекса позволяет заключить, что единственной ситуацией, наиболее полно соответствующей требованиям Налогового Кодекса с точки зрения необложения НДС стоимости услуг по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока, является оказание данных услуг покупателю без взимания дополнительной платы непосредственно изготовителем. В случае, когда работы по ремонту и обслуживанию товаров в течение гарантийного срока осуществляются сервисным центром, оказание данных услуг должно облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом . Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

По нашему мнению, осуществленные подрядчиком без взимания дополнительной платы работы по устранению недостатков ранее сданных заказчику работ, которые не могут квалифицироваться как работы, выполненные заново, не являются объектом налогообложения по НДС, поэтому по работам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, у подрядчика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет и, как следствие, отсутствует право на применение вычетов по затратам, относящимся к устранению недостатков. Следование другой позиции может привести к спору с налоговыми органами. Обоснование: Официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по вопросу налогообложения НДС стоимости работ по устранению недостатков ранее выполненных работ отсутствуют. Гарантия качества может предоставляться не только по товарам, но и по выполняемым работам. Правовые отношения сторон при выполнении работ строятся на основании гл. 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 722 ГК РФ в случае, когда законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота предусмотрен для результата работы гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве. Гарантия качества результата работы, если иное не предусмотрено договором подряда, распространяется на все, составляющее результат работы. При выполнении подрядчиком работ с недостатками заказчик на основании положений, установленных абз. 2 п. 1 ст. 723 ГК РФ, вправе, если иное не установлено законом или договором, потребовать от подрядчика, в частности, безвозмездного устранения недостатков в разумный срок. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации работ, в том числе передача результатов выполненных работ на безвозмездной основе. Выполненные подрядчиком работы по устранению недоделок, на наш взгляд, не могут быть признаны реализацией, поскольку не соотносятся с приведенным в п. 1 ст. 39 НК РФ понятием реализации товаров, работ или услуг. Безвозмездно устраняя недостатки, подрядчик надлежащим образом исполняет принятые обязательства в рамках договора, стоимость работ по которому уже включена в базу по НДС. В связи с этим выполненные подрядчиком работы по устранению недоделок не включаются в объект налогообложения по НДС, так как осуществление данных работ не относится к операциям, указанным в п. 1 ст. 146 НК РФ. Поэтому по работам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, у подрядчика не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет. В этой ситуации в силу п. 2 ст. 170 НК РФ по затратам, связанным с устранением недостатков ранее выполненных работ, подрядчик не вправе применить вычеты и предъявленные поставщиками суммы НДС должен учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), использованных подрядчиком для выполнения этих работ. В то же время в Постановлении ФАС Поволжского округа от 14.03.2013 по делу N А55-17892/2012 указано, что выполнение работ по гарантийному ремонту, то есть устранение недостатков уже переданных результатов работ, не является реализацией услуг, а значит, и объектом налогообложения. Осуществление налогоплательщиком гарантийного ремонта не может быть признано реализацией отдельно от выполнения им работ по ремонту дорог, поэтому их выполнение не является безвозмездным. Из данного судебного решения можно сделать вывод, что операции по устранению выявленных заказчиком дефектов производятся в рамках обычной хозяйственной деятельности подрядчика, поэтому последний может в общеустановленном порядке предъявить к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг), использованных при устранении недостатков. При этом следование данной позиции может привести к налоговым спорам с налоговыми органами. Однако если при устранении недостатков ранее выполненных работ подрядчиком без взимания дополнительной платы выполнялись подрядные работы заново, то в этой ситуации имеет место безвозмездная передача результатов работ, выполненных в рамках того же договора подряда. Таким образом, передача заказчику результатов выполненных заново работ признается объектом налогообложения по НДС на основании положений ст. 146 НК РФ, а следовательно, стоимость таких работ подлежит включению в налогооблагаемую НДС базу исходя из рыночной цены данных работ. При этом подрядчик вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ заново при соблюдении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ.

Каков порядок налогообложения НДС у организации-подрядчика работ, выполняемых без взимания дополнительной платы в связи с устранением недостатков ранее выполненных работ в период гарантийного срока?

Вопрос: ...Поставщик реализует оборудование покупателю-организации. Исполнитель осуществляет гарантийный ремонт без взимания с покупателя дополнительной платы. Плату исполнителю за оказанную услугу по гарантийному ремонту перечисляет поставщик. Облагается ли НДС услуга по гарантийному ремонту, которую оказывает исполнитель? Вправе ли исполнитель отказаться от предоставляемой льготы, если данная услуга не облагается НДС? (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 16.05.2007 n 19-11/045476)

Текст письма опубликован
"Московский налоговый курьер", 2007, N 20
Вопрос: Поставщик реализует оборудование покупателю-организации. Между поставщиком, выступающим в роли заказчика, и исполнителем заключен договор на оказание услуг по гарантийному ремонту оборудования. Исполнитель осуществляет гарантийный ремонт без взимания с покупателя дополнительной платы. Плату исполнителю за оказанную услугу по гарантийному ремонту перечисляет поставщик. Облагается ли НДС услуга по гарантийному ремонту, которую оказывает исполнитель? Вправе ли исполнитель отказаться от предоставляемой льготы, если данная услуга не облагается НДС?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 16 мая 2007 г. N 19-11/045476
На основании пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.
В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе.
Кроме того, изготовитель на основании договора определяет предприятия, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.
Поскольку право на гарантийный ремонт следует из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийный ремонт) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.
Следовательно, в налоговую базу по НДС не включаются средства, полученные от организаций-изготовителей (продавцов) либо организаций, выполняющих функции изготовителя (продавца), для ремонта и технического обслуживания товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации.
Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются НДС.
Следовательно, не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.
При этом суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской организации и сервисных центров, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения НДС в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).
Таким образом, применение освобождения от налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 149 НК РФ (в том числе услуг по гарантийному ремонту), является обязательным для налогоплательщиков.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н.В.ПРОКАЕВА
16.05.2007