76. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящих Методических указаний.

Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях:

продажи;

списания в случае морального и физического износа;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

передачи по договорам мены, дарения;

передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

77. Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;

составление акта на списание объекта основных средств.

78. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.

79. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств.

(см. текст в предыдущей редакции )

80. На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

81. Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

82. Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств.

В бухгалтерском учете стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию.
Выбытие объекта ОС может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Учет выбытия объектов ОС ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.
Остаточная стоимость списываемого объекта признается прочими расходами организации. Согласно п. 76 Методических указаний выбытие объекта ОС отражается в учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Общий порядок списания основных средств

Бухгалтерский учет

Процесс списания объекта ОС начинается с определения его технического состояния.
Для принятия решения о целесообразности дальнейшей эксплуатации объекта ОС в организации приказом руководителя назначается специальная комиссия, в состав которой входят главный бухгалтер (бухгалтер), а также сотрудники компании, на которых возложена ответственность за сохранность объектов ОС.
Комиссия осуществляет:
- осмотр объекта ОС, подлежащего списанию;
- установление причин списания объекта ОС (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта ОС и их оценку исходя из текущей рыночной стоимости;
- контроль за изъятием из списываемых в составе объекта ОС цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад;
- составление акта на списание объекта ОС.
Акт составляется по форме, утвержденной в учетной политике организации. При разработке формы акта организация может воспользоваться унифицированными формами, введенными Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7:
- ф. N ОС-4 - для списания объекта ОС (кроме автотранспортных средств);
- ф. N ОС-4а - для списания автотранспортных средств;
- ф. N ОС-4б - для списания групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств).
В любом случае в акте на списание объекта ОС следует указать:
- дату принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования;
- первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации;
- количество проведенных переоценок и ремонтов;
- причины списания;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов объекта, которые могут использоваться в дальнейшем.
Оформленный акт передается в бухгалтерию, и на его основании в инвентарной карточке основного средства производится отметка о его выбытии.
Рассмотрим порядок отражения в учете основных операций по выбытию ОС.
Списание первоначальной стоимости объекта производится записями:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. 9 "Выбытие основных средств",

отражено выбытие ОС.

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. 9 "Выбытие основных средств",
списана накопленная амортизация.
Если происходит списание объекта по окончании срока его полезного использования, то, как правило, к этому моменту его первоначальная стоимость полностью самортизирована.
Для обобщения информации о выбытии ОС и определения финансового результата от этих операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту 91, субсчет 1 "Прочие доходы", - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Финансовый результат от списания ОС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Необходимо обратить внимание на следующее. Если производилась переоценка объекта ОС, то при выбытии такого объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации.
Таким образом, кредитовое сальдо на счете 83 "Добавочный капитал", образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта ОС, при его выбытии списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Налоговый учет

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Расходы в виде сумм амортизации, недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования, включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве в Письме от 07.04.2009 N 16-15/033038 разъяснило: акт о списании (частичном списании) объекта ОС с отражением финансового результата может быть полностью составлен только после завершения ликвидации (частичной ликвидации) объекта ОС.
Вместе с тем ликвидация объектов ОС предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов.
Поскольку в абз. 1 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ упоминаются также другие аналогичные работы, на наш взгляд, расходы на оплату работ подрядчика по демонтажу и утилизации недоамортизированного объекта ОС учитываются в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа в Постановлении от 20.06.2011 N КА-А40/5832-11 указал на правомерность учета в целях налогообложения прибыли в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходов на оплату работ подрядчика по демонтажу и утилизации недоамортизированного объекта ОС.
В случае с временными (нетитульными) сооружениями, относящимися к объектам ОС, признаваемым амортизационным имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ, после окончания строительных работ и ликвидации этих сооружений налогоплательщик вправе учесть расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации с учетом положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/12).
Убытки от выбытия объектов ОС в случае их списания в связи с их недостачей или порчей будут признаны для целей налогообложения прибыли только в случае официального письменного отказа государственных структур (судебных органов, полиции) в установлении виновника.
Если организацией производилась дооценка объекта ОС, то при его выбытии списанная сумма дооценки не учитывается для целей налогообложения прибыли (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет материалов, полученных при разборке основных средств

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также иные материалы приходуются по текущей рыночной стоимости (цене возможного использования) на дату списания объектов ОС.
В учете поступление материалов отражается записями по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы". Причем если в бухгалтерском учете их стоимость будет отражена как прочие доходы, то в налоговом учете - как внереализационные доходы, включаемые в базу по налогу на прибыль (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Рыночную стоимость полученных материалов можно подтвердить одним из следующих документов: справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такие же материалы (например, из СМИ); отчетом независимого оценщика.
При передаче такого имущества в производство или его реализации налогоплательщик может включить в расходы сумму, учтенную во внереализационных доходах (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Списание основных средств при реконструкции объектов

В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с ликвидацией объектов ОС (как полной, так и частичной), осуществленные в рамках реконструкции, проводимой в отношении другого ОС, не должны включатся в первоначальную стоимость реконструируемых объектов.
В целях бухгалтерского учета затраты на ликвидацию объектов ОС учитываются в составе прочих расходов, а в целях определения базы по налогу на прибыль - в составе внереализационных расходов.
Документальным подтверждением выполнения работ являются акты о приемке выполненных работ (например, по ф. N КС-2), экономическую обоснованность данных расходов подтверждают также акты о списании объекта ОС (ф. N ОС-4).
Таким образом, остаточная стоимость выбывающих ОС учитывается в составе прочих расходов и не может быть включена в стоимость работ по реконструкции и модернизации, поскольку остаточная стоимость выбывающих ОС не имеет отношения к реконструкции иных объектов ОС.
В аналогичном порядке учитываются также расходы, прямо относящиеся к ликвидации выбывающих объектов ОС. К таким расходам могут быть отнесены расходы на демонтаж, вывоз в места утилизации (на свалку), работы по утилизации ликвидируемых объектов (переплавка и т.д.).
Несмотря на то что расходы на ликвидацию ОС имеют отношение к планируемой реконструкции (модернизации), поскольку обусловлены необходимостью освободить место для проведения реконструкции, включать расходы на ликвидацию в состав капитальных вложений на реконструкцию, на наш взгляд, не следует.
Даже если планируемая реконструкция является причиной для выбытия ОС, тем не менее расходы на их ликвидацию прямо связаны именно с процедурой ликвидации объектов, а не проведением реконструкции иных объектов ОС.
В налоговом учете в силу пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, признаются внереализационными расходами.
В случае достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и при наличии иных аналогичных оснований первоначальная стоимость ОС изменяется (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
На наш взгляд, в силу прямой нормы пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию ОС (полную и частичную), проводимую в связи с реконструкцией неликвидируемых объектов ОС, следует включать в состав внереализационных расходов.
Включать расходы, связанные с ликвидацией ОС, в стоимость работ по реконструкции, на наш взгляд, не следует. Это обусловлено тем, что ликвидируемые объекты не будут эксплуатироваться в дальнейшем и понесенные в связи с ликвидацией расходы связаны именно с выбывающими объектами.
Данная позиция подтверждается и Минфином России (Письмо от 10.09.2012 N 03-03-06/1/475): на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы на ликвидацию ОС, выводимых из эксплуатации.
Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.
Таким образом, расходы на ликвидацию и демонтаж объекта ОС, а также суммы недоначисленной амортизации по данному объекту включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями ст. 265 НК РФ при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ.
Тем не менее налоговые органы при проверках могут предъявить претензии в отношении тех расходов по налогу на прибыль, которые могут быть квалифицированы как подготовительные работы по проведению реконструкции, к которым могут быть отнесены затраты на демонтаж ликвидируемых объектов ОС.
Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 30.08.2010 N 09АП-17226/2010-АК, 09АП-18203/2010-АК) рассмотрел следующую ситуацию. Налоговый орган выдвинул налогоплательщику претензии в том, что расходы на работы по демонтажу, проведенные им в рамках договоров на капитальное строительство, модернизацию, реконструкцию объектов ОС, были единовременно учтены в составе внереализационных расходов. Тем самым была занижена база по налогу на прибыль.
Суд не согласился с позицией налоговиков, указав, что расходы на демонтаж объектов ОС были связаны с их полной или частичной ликвидацией, что подтверждено актами на выбытие по ф. N ОС-4. Поэтому судом был сделан вывод: налогоплательщик правомерно применил нормы пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ и учел расходы, связанные с демонтажем ликвидируемых объектов ОС, в составе внереализационных расходов.
Федеральный Арбитражный суд Московского округа указанное Постановление Девятого арбитражного апелляционного оставил в силе (Постановление от 21.12.2010 N КА-А40/15533-10).
На наш взгляд, риск претензий со стороны налоговых органов выше, если работы по демонтажу проведены в рамках общего договора на осуществление реконструкции и отражены в сметах и актах о выполнении работ как один из этапов проведения реконструкции (модернизации).

Частичная ликвидация основных средств

Первоначальная стоимость объекта ОС может измениться также в связи с частичной ликвидацией объекта. В данном случае происходит выбытие части объекта ОС.
Комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина). Также она определяет долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении к объекту амортизируемого имущества. С учетом установленной доли исчисляются первоначальная (остаточная) стоимость и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемое имущество. На основании этих данных и данных о первоначальной стоимости и начисленной амортизации ОС до процесса частичной ликвидации можно определить остаточную стоимость объекта ОС после частичной ликвидации. Она в дальнейшем подлежит учету в суммарном балансе этой амортизационной группы (подгруппы).
Доходы и расходы от выбытия части объекта в бухгалтерском учете отражаются аналогично указанным выше записям в учете при полном списании объекта в том отчетном периоде, к которому они относятся.
После частичной ликвидации ОС изменится сумма амортизационных отчислений.
По-новому начислять амортизацию необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано ОС. При этом срок полезного использования объекта не уменьшается и не увеличивается.
Годовую сумму амортизации нужно определять так же, как и в случае модернизации, - исходя из новой остаточной стоимости объекта ОС и оставшегося срока его полезного использования (пример).

Пример. Общая стоимость производственного склада - 1 620 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту демонтажа части склада - 1 350 000 руб. Общий срок полезного использования - 84 месяца. Фактический срок эксплуатации - 70 месяцев. Ликвидации подлежит 1/3 часть склада.
За разборку ликвидируемой части производственного склада подрядной организации уплачено 50 000 руб. (в том числе НДС - 7627 руб.). Стоимость материалов, полученных при ликвидации, - 100 000 руб.
В январе на дату утверждения руководителем организации акта о частичной ликвидации помещения в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",
540 000 руб.
списана первоначальная стоимость ликвидируемой части здания;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

450 000 руб.
списана начисленная сумма амортизации по выбывающей части объекта;

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
90 000 руб. (540 000 - 450 000)
остаточная стоимость учтена в составе прочих расходов;
Д-т сч. 10 "Материалы"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы",
100 000 руб.
приняты к учету МПЗ, полученные при ликвидации части здания;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

42 373 руб. (50 000 - 7627)
учтены расходы по ликвидации части ОС;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
7627 руб.
выделена сумма НДС, предъявленная подрядчиком за услуги по разборке части здания.
Стоимость, по которой здание будет учитываться в бухгалтерском учете после окончания работ по его частичной ликвидации, - 1 080 000 руб. (1 620 000 - 540 000), сумма начисленной амортизации - 900 000 руб. (1 350 000 - 450 000), остаточная стоимость - 180 000 руб. (1 080 000 - 900 000).
Здание на момент завершения работ по его частичной ликвидации эксплуатировалось 70 мес., оставшийся срок его эксплуатации - 14 мес. (84 - 70). Исходя из этого сумма амортизации в следующем месяце по объекту составит 12 857 руб. (180 000 руб. : 14 мес. x 1 мес.).
Начисление амортизации отражается записью:
Д-т сч. 20 "Основное производство"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"
12 857 руб.
начислена амортизация по производственному зданию.

В случае частичной ликвидации полностью самортизированного объекта ОС его стоимость корректируется в бухгалтерском учете в том же порядке, который используется по недоамортизированным ОС. Первоначальная стоимость полностью самортизированного ОС уменьшается на стоимость ликвидированной части, а сумма начисленных амортизационных отчислений - на сумму амортизации, приходящейся на ликвидированную часть.
Единственная особенность в том, что суммы, на которые корректируются первоначальная стоимость и начисленная амортизация, совпадают. Таким образом, остаточная стоимость частично ликвидированного ОС, отражаемая в бухгалтерском учете, не изменится. Ведь как до проведения частичной ликвидации, так и после ее завершения остаточная стоимость полностью самортизированного объекта равна нулю.
Начисление амортизации по оставшейся части ОС продолжается и в том случае, если после частичной ликвидации его первоначальная стоимость окажется менее 40 000 руб., поскольку изначально объект был принят к учету как ОС. Амортизировать такой объект также необходимо до полного списания его стоимости на расходы либо до момента его выбытия.
При частичной ликвидации ОС необходимо внести записи в инвентарную карточку учета объекта ОС или группы основных средств либо в инвентарную книгу учета объектов ОС.
В случае частичной ликвидации объект ОС не выводится из эксплуатации, следовательно, для целей налогообложения прибыли положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ неприменимы в отношении учета недоначисленной амортизации по той части объекта ОС, которая подлежала ликвидации (Письмо Минфина России от 03.08.2012 N 03-03-06/1/378).
Таким образом, сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта основных средств подлежит включению в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии соответствия таких расходов п. 1 ст. 252 НК РФ.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию
2. продажи на сторону
3. безвозмездной передачи
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации
5. сдачи имущества в аренду, лизинг
6. реализации по договорам мены и т.д.

Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).

Первоначальная стоимость основного средства может измениться в связи с частичной ликвидацией данного объекта (абз. 2 п. 14 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 41 Методических указаний). В данном случае происходит выбытие части основного средства.

Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства, не влияют на его первоначальную стоимость, а учитываются в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете отражение частичной ликвидации производится следующим образом.

После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).

Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:

ликвидации по причине полного физического или морального износа;

продажи другим организациям или лицам;

безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения4

передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

обмена на другое имущество.

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются как прочие доходы и расходы.

Независимо от причины выбытия списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия и остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.

Ликвидация основных средств вследствие морального или физического износа

При ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.

Задание 3.4.1

Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.

Первоначальная стоимость объекта основных средств – 274 000 руб.

На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 22 500 руб. отчисления на социальное страхование –6 075 руб.

При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания
	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта основных средств
	Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания
	Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств

Задание 3.4.2

Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 367 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 290 000 руб.

За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 11 500 руб. отчисления на социальное страхование – 3 105 руб.

При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 29 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания
	Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС
	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС
	Начислен единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих
	Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС
	Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС

Продажа основных средств

При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС.

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам.

Задание 3.4.3

Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 334 000 руб., амортизация к моменту продажи - 248 000 руб., цена продажи – 113 280 руб., в том числе НДС – 17 280 руб.

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС)
	Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля
	Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля
	Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи
	Списана остаточная стоимость проданного автомобиля
	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля
	Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС)

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов. НДС при передаче основных средств в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ не начисляется.

Задание 3.4.4

Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 310 000руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.

Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость, то НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации вычету не подлежат и должны учитываться в их первоначальной стоимости.

Задание 3.4.5

Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств – 165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	На величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС

В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету по данному объекту основных средств. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.

Задание 3.4.6

Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 440 000 руб. НДС в сумме 79 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 5 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 12 месяцев.

За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 88 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 352 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 352 000 руб. (440 000 руб. - 88 000 руб.), или 80% от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 80%, или на сумму 63 360 (79 200 руб. х 80%).

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС
	Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал другой организации)
	Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражена на основании документов передача принимающей организации суммы восстановленного НДС

Безвозмездная передача основных средств

Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. При безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств.

Задание 3.4.7

Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -180 000руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС
	Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС
	Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС

Передача основных средств в уставный капитал другой организации

Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации.

При приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации суммы НДС, предъявленные организации, должны учитываться в их первоначальной стоимости.

В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить НДС, ранее предъявленный бюджету к вычету по данному объекту основных средств, в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.

При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств учитывается как прочие доходы, а превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств – как прочие расходы.

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.

Задание 3.4.8

Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.

Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась и сразу после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС)

Задание 3.4.9

Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 432 000 руб. НДС в сумме 77 760 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.

Срок полезного использования объекта - 6 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 26 месяцев.

За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 156 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 276 000 руб.

В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей организации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.

Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 276 000 руб. (432 000 руб. - 156 000 руб.), или 63,9% от его первоначальной стоимости.

Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 63,9%, или на сумму 49 869 руб. (77 760 руб. х 63,9%).

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Операции, отражаемые при принятии объекта ОС на учет
	Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)
	Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости
	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС
	Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС
	Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал, другой организации)
	Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал
	Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта ОС (сторно)
	Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту его передачи
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Отражено списание восстановленного НДС

Задание 3.4.10

Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила – 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000руб.

Составим бухгалтерские проводки

		Корреспонденция счетов			Сумма, руб.
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС
	Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи
	Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС
	Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС
	Отражена прибыль от передачи объекта ОС

Контрольные задания

Ситуация 1

Организация продала объект основных средств первоначальная стоимость которого 150 000 руб. К моменту продажи сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 67 000 руб. Цена продажи согласно договору, заключенному с покупателем – 118 000 руб., в том числе НДС 18 000руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организацией принято решение о ликвидации по причине его морального износа объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 350 000руб. К моменту ликвидации сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 226 400 руб. За работы по ликвидации данного объекта рабочим была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб., ЕСН – 26% и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 1% от начисленной заработной платы. В результате ликвидации объекта были получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составила 27 000 руб.