Какие документы нужны при списании основных средств. Выбытие основных средств при краже и хищении. Другие варианты списания.

Основные средства (ОС) организации числятся на балансе предприятия, однако по некоторым причинам они могут быть списаны с учета, например, из-за непригодности к использованию, отсутствия экономической выгоды от использования, при продаже или дарении, сдаче в аренду, лизинг, реализации по договору мены, передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации.

Налоговая и бухгалтерская амортизация. При определении налогового финансового результата признается годовая налоговая амортизация, определенная в соответствии с положениями настоящей главы. Общая линия для учета активов в плане амортизации налогов. Налоговые амортизируемые активы отражаются в налоговом амортизационном плане по их налогооблагаемой амортизируемой сумме.

Начисление налоговой амортизации. Начисление налоговой амортизации начинается с начала месяца, в который вступает в действие налоговый амортизирующий актив или с начала следующего месяца. Дата ввода в эксплуатацию должна быть документирована. Когда в законодательном акте предусмотрена процедура ввода в эксплуатацию, ввод в действие актива для целей налогообложения не может быть раньше установленного нормативным актом.

Последовательность действий при списании ОС:

составление приказа руководителя с целью создания комиссии;
проведение комиссией мероприятий, направленных на определение необходимости списания ОС;
составление первичной документации на списание ОС и утверждение ее руководителем;
внесение изменений в инвентарную карточку о выбытии объекта ОС;
оформление списания ОС в бухгалтерском учете организации;
если производится списание ОС, в состав которых входят драгоценные металлы, например, комплектующие компьютера, то организация изымает ценные детали и оприходует их, составляя при этом акт изъятия детали и карточки учета материалов.

Основания для списания основных средств отсутствуют в следующих случаях:

если имущество, относящееся к основным средствам, перемещается из одного структурного подразделения организации в другое;
если ОС временно не используется в силу его реконструкции, монтажа дополнительных приборов, аппаратуры и др.

Годовая налоговая амортизация определяется по следующей формуле. Приостановление начисления налоговой амортизации. Начисление прекращается с начала месяца, следующего за месяцем, в котором истекает срок, на который истекал срок действия, и возобновляется с начала месяца возвращения актива в эксплуатацию. Месяц приостановки - открывается электронная таблица, в которой истекает месяц, в течение которого плата за амортизацию налогов прекращается.

Когда налог на амортизационные отчисления прекращается в течение нескольких лет, они вводятся отдельно. Месяц возобновления платежа - в справочной таблице также заполняются месяцы, в которых возобновляется налоговая амортизация. Обстоятельствах по прекращению начисления - в соответствующей колонке таблицы также фиксируются обстоятельства прерывания начисления налоговой амортизации.

Выбытие основных средств отражается в бухгалтерском учете в составе доходов и расходов в развернутом виде:

Остаточная стоимость основных средств и затраты на их выбытие отражаются в счете 91 по дебету. По кредиту этого же счета — стоимость оприходованных ценностей, вырученная от продажи сумма и сумма амортизации.
Чтобы списать основные средства, следует к счету 01 открыть субсчет, к примеру, 01-В «Выбытие основных средств».
На счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются расходы и прибыль, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, — это операционные доходы и расходы по отчетному периоду.

При определении налогового финансового результата за год, в который истекает двенадцатимесячный период, годовая налоговая амортизация подлежащего налогообложению лица уменьшается на сумму начисленной налоговой амортизации для актива в течение двенадцати месяцев, в течение которых актив не использовался. По сумме сокращения, приговоренному к предложению, значения налогового амортизируемого актива корректируются на дату прекращения сбора по налогам на амортизацию следующим образом: Вычитаемая налоговая амортизация для актива; Увеличивается налоговая стоимость актива.

Учет для налогообложения:

Доходы и расходы, имеющиеся при ликвидации ОС, включают в состав внереализационных. При этом расходы от ликвидации учитываются единовременно, не считая убытки.
Прибыль и убытки от реализации ОС определяются на основании счетов аналитического учета на дату, когда были признаны доходы или расходы, связанные со списанием имущества.
Доход, который получил налогоплательщик от реализации ОС, включается в состав доходов в периоде, когда была осуществлена реализация.
Убыток в аналитическом учете отражают в качестве прочих расходов равными долями.

При списании ОС обязательно составляются первичные документы:

Акт о списании объекта ОС: по форме № ОС-4 и № ОС-4б — по причине непригодности; форма № ОС-4а — списание транспортных средств.
Акт приемки-передачи ОС: по форме № ОС1, № OC-1a и № OC-1б при продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал или дарении.

Подлежащее налогообложению лицо в процессе ликвидации или несостоятельности прекращает начисление налоговой амортизации для тех активов, для которых учет амортизации в соответствии с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. Списание активов из плана амортизации налогов.

Актив списывается из плана амортизации налогов, когда он полностью амортизируется для целей налогообложения. Когда актив списывается для целей учета до того, как он полностью амортизируется для целей налогообложения, он прекращается списания из графика амортизации по налогам в начале месяца, когда он списывается для целей бухгалтерского учета.

Если ОС ликвидируется частично, то первоначальная стоимость ОС изменяется на сумму, соответствующую стоимости ликвидированной части, затраты учитываются как прочие расходы. При этом с первого дня следующего за ликвидацией месяца уменьшится сумма отчислений на амортизацию.

Это не имеет значения при списании активов. Которые полностью амортизируются для целей бухгалтерского учета; в результате увеличения порога величины существенности. Когда амортизируемый актив в соответствии с Национальными стандартами финансовой отчетности для малых и средних предприятий преобразуется в не подлежащий амортизации, за исключением преобразования в инвестиционную собственность, он списывается с пла - тона амортизации с начала текущего месяца. Приговор не применяется к полностью амортизированным активам для целей бухгалтерского учета и к активам, которые временно недоступны.

Осуществление деятельности любой организации неминуемо связано с использованием основных средств. Однако ничто не вечно: в процессе эксплуатации имущественные объекты могут утратить свои первоначальные качества. А если основное средство больше не способно принести фирме экономической выгоды по причине морального или физического износа, то его необходимо списать. Как же правильно избавиться от устаревшего объекта ОС?

Когда налоговый амортизирующий актив перестает использоваться для деятельности, для которой сформирован налоговый финансовый результат, он списывается с пла - тона амортизации с начала текущего месяца. Сохранять стоимость налогового амортизируемого актива.

Выберите год, за который мы будем взимать налоговую амортизацию. Нажата кнопка «Применить» - программа рассчитывает и генерирует таблицу ежегодной налоговой амортизации по активам. Проверьте оценочные налоговые издержки и запишите их, нажав кнопку «Сохранить».

Выберите год и нажмите кнопку «Удалить». План амортизационных отчислений - Предоставляет необходимую информацию об учетных параметрах и начисленных амортизационных отчислениях за год и месяцы для всех амортизируемых активов. Период выбирается из выпадающего меню. Амортизированные активы, которые полностью амортизируются в предыдущие периоды, не включаются в отчет. Фильтр предоставляется по категориям и учету из.

Выбытие по документам

В силу пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01) списывать можно те объекты основных средств, которые неспособны приносить организации доход в будущем. Для того чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В состав комиссии, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и материально ответственные за сохранность основных средств лица. Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н (далее - Методические указания).

План начисления налогов - Предоставляет необходимую информацию о налоговых параметрах и начисленной налоговой амортизации за выбранный год для всех налоговых амортизируемых активов. Все необходимые реквизиты предоставляются в соответствии со ст. 52, пункт. 3 КИТА. Прекращенные активы, полностью обесцененные для целей налогообложения в предыдущие периоды, не включаются в отчет.

План амортизации - список активов, их амортизационный период в годах и месяцах, выбранный метод - линейная или нелинейная, начисленная амортизация бухгалтерского учета, данные переоценки, если таковые имеются, балансовая стоимость в начале и конце периода, для которых Отображается отчет. Здесь также предоставляется фильтр по категориям и учету из.

Итак, для того чтобы принять решение о списании основного средства, комиссия должна:

проверить данные бухгалтерского учета по объекту ОС;
провести осмотр объекта, который планируется списать;
проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия и так далее);
установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшими по чьей либо вине;
рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей.

Для списания (ликвидации) основного средства необходимо оформить приказ руководителя организации. Об этом неоднократно говорили специалисты налогового ведомства (например, в письмах УФНС по г. Москве от 23 мая 2006 г. № 20-12/45320 и от 23 августа 2004 г. № 26-12/55121). Унифицированной формы такого приказа нет, следовательно, его можно составить в произвольной форме.

Начисленная амортизация - Предоставляет информацию о накопленной амортизации по годам и годам по месяцам. Выбран последний раз, когда мы хотим получить информацию. Комбинированный отчет - генерирует сводную информацию об амортизируемых активах из плана учета и налоговой амортизации, показывая разницу между начисленным бухгалтерским учетом и налоговой амортизацией за выбранный год.

Налоговая амортизация по годам - Предоставляет информацию о начисленной налоговой амортизации по годам. Налоговая амортизация по категориям активов - Предоставляет информацию о налоговых отчислениях, начисленных по категориям активов. Книга инвентаря - отображает информацию об активах, внесенных в учетную запись из города. Учетная запись предварительно выбирается из раскрывающегося меню.

После того как основное средство будет ликвидировано, необходимо составить акт о его списании (п. 78 Методических указаний), для чего можно воспользоваться типовыми формами актов о списании основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (далее - постановление Госкомстата № 7). Так, в зависимости от вида списываемого основного средства используются следующие формы актов:

Отчет пользователя - отображает информацию по выбранным пользователем параметрам, а также можно указать номер столбца, в котором отображается информация параметра. Параметр выбирается путем отметки имени человека, которого мы хотим принять участие в отчете. После того, как отчет отображается в начале каждого столбца, предоставляются поля для ввода критериев фильтрации данных после нажатия соответствующих критериев поиска, нажимая кнопку «Фильтр».

Возможность восстановления балансовой стоимости

Актив признается и признается в качестве прочного материального актива, если. Годовая финансовая отчетность предприятия должна содержать следующую информацию, касающуюся отчетности о материальных основных средствах. Подход, применяемый для классификации материальных активов как долгосрочный, включая предполагаемый порог существенности, при котором материальные активы, независимо от того, что они являются долгосрочными, учитываются как текущие расходы при их приобретении.

форма № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
форма № ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
форма № ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств».

Если объекты основных средств выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать. Для этого в соответствующем акте нужно указать причину выбытия. Например, «Процессор не позволяет загрузить современные программы вследствие морального износа. Усовершенствование невозможно». Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного основного средства нерациональна.

Подход, принятый при определении первоначальной оценки материальных основных фондов. Подход, применяемый для классификации последующей стоимости фиксированных материальных активов как стоимости увеличения балансовой стоимости активов или текущих текущих расходов.

Принятый подход к представлению отчетности о временном выбытии материальных основных средств. Другое - по усмотрению предприятия. Этот резерв может периодически передаваться в нераспределенную прибыль в течение срока действия актива. В этом случае часть резерва, переведенная на нераспределенную прибыль, представляет собой разницу между амортизацией на основе переоцененной балансовой стоимости и амортизации на основе первоначальной стоимости актива.

Далее необходимо сделать соответствующие записи о выбытии в инвентарной карточке основного средства по форме № ОС-6, а при выбытии нескольких объектов - в инвентарной карточке группового учета основных средств по форме № ОС-6а (данные формы также утверждены постановлением Госкомстата № 7).

В том случае, если при списании основного средства остаются детали, пригодные для дальнейшего использования, их необходимо оприходовать (п. 57 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов (утверждены постановлением Госкомстата № 71а), а именно:

Георгий Петков, налоговый консультант

Оказывается, самолет и вертолет, которые очень старые, на самом деле не были переданы, но они документально и амортизированы. Как мы можем лишить их планов амортизации? Текущая компания имеет предмет деятельности, совершенно отличный от авиабазы. Исправленные материальные активы, внесенные в график амортизации компании, подлежат амортизации для целей бухгалтерского учета в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 4 - Амортизация амортизации. Для того, чтобы осязаемый основной актив амортизировался, он должен быть признан таковым в соответствии с Стандартом бухгалтерского учета 16, который должен быть проведен предприятием, чтобы он включался в план амортизационных отчислений.

для оприходования деталей, полученных при списании объектов основных средств, кроме зданий и сооружений, используется накладная по форме № М-11;
для оприходования материалов при списании зданий и сооружений используется акт по форме № М-35.

справочно

Моральный износ - это старение объекта основного средства в результате появления усовершенствованных аналогов. Физический износ - материальное старение основного средства, в результате которого постепенно утрачивается его первоначальная стоимость. Физический износ может наступить в процессе использования основного средства или вследствие чрезвычайных обстоятельств (пожаров, наводнений и т. д.) По мере наступления физического износа первоначальная стоимость объекта основных средств переносится частями на продукт производства через амортизацию.

В настоящем случае основной актив приобретается предприятием по договору купли-продажи предприятия и удерживается им по настоящему договору. Тот факт, что он не был передан посредством сквозного протокола, является серьезной проблемой, поскольку физически этот актив не включен в собственность предприятия, но правовая собственность была передана ему через договор купли-продажи предприятия. Несмотря на отсутствие документа для его физической передачи, согласно договору купли-продажи, предприятие владеет им и может арендовать, заменять или продавать его третьей стороне.

Списание ОС в бухучете

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде остаточной стоимости ликвидируемого имущества (п. 29 ПБУ 6/01), а также затраты, связанные с его демонтажем (п. 31 ПБУ 6/01).

На основании пункта 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, остаточная стоимость и затраты, связанные с выбытием, отражаются в том периоде, к которому они относятся, и учитываются в составе прочих расходов.

В соответствии с положениями Стандарта учета 4 - Амортизация амортизационных отчислений начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором амортизируемый актив приобретается или вводится в эксплуатацию. В соответствии с условиями начисления налоговой амортизации она прекращается, когда актив временно не используется в течение периода, превышающего двенадцать месяцев. То есть Если активы не передаются предприятию, налоговые органы могут признать, что активы не использовались для бизнеса и не признавали налоговую амортизацию.

В этой ситуации предприятие может облагаться корпоративным налогом на прибыль в результате непризнанной налоговой амортизации для всех налоговых периодов, в течение которых оно вычитается из налогооблагаемой прибыли. Когда материальные основные средства списываются, если они полностью амортизируются для целей бухгалтерского учета, должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи. Для продажи этих активов в связи с тем, что они не имеют балансовой стоимости, следующие учетные записи должны быть сделаны при их списании: В рассматриваемом случае проданные активы, полностью амортизируемые для целей бухгалтерского учета, должны списываться из плана амортизации налогов в момент их полной амортизации для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете списание основного средства отражается следующими проводками:

- отражена первоначальная стоимость списываемого основного средства;

- отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

- списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Если ликвидацию основного средства осуществляет, например, ремонтная служба организации, то расходы необходимо учесть так:

Дебет 23 Кредит 70 (68, 69 и т. д.)
- отражены расходы на ликвидацию основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 23
- списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если же ликвидацию основного средства осуществляет сторонняя организация, то связанные с подрядной деятельностью затраты нужно отражать следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 60
- учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом.

Данный порядок списания предусмотрен пунктом 84 Методических указаний.

В ситуациях, когда преждевременное выбытие объекта вызвано действиями какого-то определенного лица и его вина установлена, то списание данного ОС отражается такими проводками:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
Кредит 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отражена сумма недостачи, которая взыскивается с виновного лица;

Дебет 70 Кредит 73 субсчет «Расчеты по возмещению морального ущерба»
- удержание из заработной платы виновного лица стоимости списываемого основного средства.

А вот если виновные лица так и не были установлены, то списание ОС должно сопровождаться следующими проводками:

Дебет 94 субсчет «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена остаточная стоимость списываемого основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 94
- отнесена на прочие расходы организации остаточная стоимость списываемого основного средства.

Вопросы налогообложения

Затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате демонтажа объекта. Все они включаются в состав внереализационных расходов - разумеется, при условии экономической обоснованности и наличия документального подтверждения их осуществления. Если списываются объекты основных средств, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).

В тех случаях, когда при ликвидации объекта основных средств остаются детали (материалы, узлы и т. д.), пригодные для дальнейшего использования или реализации, их стоимость включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК). При этом стоимость тех деталей, которые впоследствии передаются для вторичного использования, включается в состав материальных расходов (п. 2 ст. 254 НК).

Что касается налога на добавленную стоимость, то ситуация выглядит следующим образом. Если комиссия установила, что основное средство подлежит списанию по причине морального или физического износа до окончания его срока использования, то «входной» НДС, который приходится на остаточную стоимость списываемого объекта, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно. А вот реализация деталей (материалов, узлов), полученных при демонтаже ликвидируемого основного средства, подлежит обложению НДС по общим правилам.

Пример

Руководство ЗАО «Респект» в мае приняло решение о списании физически изношенного грузового автомобиля. Стоимость работ по ликвидации данного объекта - 5000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета - 300 000 руб., сумма начисленной амортизации (по май включительно) - 180 000 руб.

В результате списания были оприходованы запасные детали на сумму 8000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Респект» отразит списание основного средства следующими проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 180 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 120 000 руб. (300 000 руб.- 180 000 руб.) - списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70 (10, 69, 68 и т. д.)
- 5000 руб. - отражены расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 23
- 5000 руб. - списаны расходы на проведение работ по ликвидации автомобиля;

Дебет 10-5 Кредит 91-1
- 8000 руб. - оприходованы запасные части, оставшиеся после разборки автомобиля, по рыночным ценам.

В мае при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав внереализационных расходов:

остаточную стоимость основного средства - 120 000 руб.
(300 000 руб. - 180 000 руб.);
стоимость работ по ликвидации основного средства - 5000 руб.

В составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль бухгалтер учел стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации, в сумме 8000 руб.

В июне материалы, поступившие после ликвидации, были реализованы на сторону. При расчете налога на прибыль за июнь в расходах будет стоимость реализованных деталей в сумме:
8000 руб. × 24% = 1920 руб.

А. Ивлева

Источник материала -