Вексель – ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить в определенный срок полученные взаймы деньги (ст. 815 ГК РФ).
Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» устанавливает, что по векселю могут обязываться как организации, так и граждане, в том числе не имеющие статуса индивидуального предпринимателя. Вексель может быть составлен только на бумаге, бездокументарных векселей в России не бывает, на территории России применяется Положение о переводном и простом векселе.
Простой вексель иногда называют соло-вексель, а переводной вексель – тратта, нередко предприниматели заблуждаются и считают, что переводной вексель можно передавать другим лицам по индоссаменту, а простой – нет. На самом деле различие между ними заключается в другом. При работе с переводным векселем векселедатель и плательщик – разные лица, т. е. векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать кому-то другому. В простом векселе векселедатель и плательщик – одно лицо. Поэтому переводной вексель содержит предложение уплатить, а простой вексель – обещание перечислить деньги. Экономическая природа векселя находится в сфере обслуживания отношений займа либо непосредственно в денежной форме, либо в форме товарного кредита.
Простой вексель – обязательство векселедателя уплатить законному векселедержателю указанную на векселе сумму в сроки, обозначенные на векселе.
Переводный вексель – обязательство указанного на векселе плательщика уплатить законному векселедержателю указанную на векселе вексельную сумму в сроки, обозначенные на векселе.
Переводный вексель составляется кредитором плательщика по векселю для погашения собственной, кредиторской задолженности (иначе говоря, векселедатель переводит свою кредиторскую задолженность на плательщика по векселю). Обязательство плательщика по векселю выражается в производимом им акцепте векселя (согласие платить, выраженное в письменной форме в виде соответствующей надписи на векселе).
Дисконтный вексель – беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, т. е. с учетом дисконта.
Процентный вексель – вексель с фиксированной процентной ставкой. Его выпускают с целью накопления дохода (своего рода депозитный инструмент). Преимуществом таких векселей является то, что ими также можно рассчитаться с контрагентами.
Беспроцентный вексель – вексель с нулевой процентной ставкой и сроком погашения «по предъявлении».
В качестве гаранта платежа по векселю может выступать третье лицо – авалист (его гарантия выражается в проставлении на векселе соответствующей надписи – аваля).
Реквизиты переводного векселя: наименование «вексель», простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму, наименование плательщика, указание срока платежа, указание места, в котором должен быть совершен платеж, наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен, указание места и даты составления векселя, подпись векселедателя.
В процессе вексельного обращения к векселедателю и акцептанту могут присоединиться и другие лица, например индоссанты, передающие векселя по индоссаменту, и авалисты.
При этом передавать по индоссаменту простой вексель можно точно так же, как переводной.
В настоящее время очень редко используют переводные векселя, а основную часть этих ценных бумаг составляют простые векселя. Векселя также делят на товарные и финансовые, причем в законодательстве такой классификации не предусмотрено.
Товарный вексель – это бумага, которая выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг.
Финансовый вексель – это бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам. С точки зрения вексельного законодательства товарные и финансовые векселя абсолютно равнозначны. Их составляют, выдают, индоссируют и оплачивают в одинаковом порядке. Более того, вексель, который изначально был финансовым, может превратиться в товарный.
Вексель, который составлен на простом листе бумаги и содержит все необходимые реквизиты, будет иметь силу. Первый векселедержатель может не держать вексель у себя, а индоссировать его третьим лицам. Поэтому, если рассчитывать на то, что его вексель будет обращаться, нужно составлять его на специальном бланке.
Вексель должен содержать определенные реквизиты. В случае, если в бумаге не хватает хотя бы одного из них, такой документ теряет силу векселя, однако при этом бумага, оформленная с нарушениями, не становится ничтожной. Документ попросту превращается в долговую расписку.
Исключением из этого правила являются такие реквизиты, как срок платежа, место оплаты и составления векселя. Положение о переводном и простом векселе предусматривает следующее:
1) вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению;
2) если отсутствует особое указание, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и вместе с тем местом жительства плательщика;
3) если в переводном векселе не указано место его составления, то он считается подписанным по адресу, который обозначен рядом с наименованием векселедателя. Любой вексель должен содержать так называемую вексельную метку – наименование «вексель». Она должна быть включена в сам текст документа. Метку следует написать на том языке, на котором этот документ составлен. И отсутствие в документе названия «вексель» еще не означает, что векселем он не является. Дата – обязательный реквизит векселя, а место может быть не указано. В этом случае местом составления векселя считается адрес, который обозначен рядом с наименованием векселедателя.
Обязательным атрибутом векселя является его подпись, поэтому нужно расшифровать, кто именно подписывается. Вексельное законодательство не дает никаких рекомендаций относительно степени индивидуализации векселедателя. Достаточно ли указать только наименование, или еще нужен ОГРН, адрес, какие-либо другие реквизиты – неизвестно. С формальной точки зрения достаточно одного наименования, но на практике обычно в скобках рядом с наименованием плательщика указывают его юридический адрес.
Место платежа нужно указывать предельно точно, в противном случае предъявить документ к платежу будет затруднительно.
Обещание оплатить документ должно быть безусловным. Это неотъемлемый признак вексельного обязательства. Составитель не может указать в векселе, что оплатит его, например, при условии поставки какого-то количества товаров. В противном случае документ теряет вексельную силу, сумма обязательно должна быть денежная. Сумму векселя можно обозначать и прописью, и цифрами. Если один вариант будет отличаться от другого, то приоритет имеет пропись. Если в векселе сумма обозначена несколько раз (прописью или цифрами), то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.
Стоимость векселя можно обозначить как в рублях, так и в другой валюте. Если в документе сумма указана в иностранной валюте, то это не значит, что вексель должен быть оплачен именно в ней. Здесь необходимо понимать разницу между валютой долга и платежа. Первая отражает номинал векселя, а вторая – ту валюту, в которой будут производиться расчеты.
В векселе обязательно нужно указать наименование того, кому или по чьему приказу следует оплатить вексель, и оно обязательно должно быть конкретизировано. Например, указывать в этой графе «предъявитель» нельзя.
Вексель может быть выдан сроком:
1) по предъявлению – необходимо оплатить в течение года с момента его составления (возможные варианты формулировки: «по предъявлении, но не ранее», «по предъявлении, но не позднее», «по предъявлении, но не ранее и не позднее»);
2) в определенный срок от предъявления – документ должен быть оплачен в течение года со дня его выдачи. При этом векселедатель делает на векселе отметку с датой. Именно от нее начинают считать срок оплаты. Если векселедатель не желает ставить такую отметку в документе, то его отказ удостоверяется протестом. Тогда срок оплаты начинается с даты протеста;
3) в определенный срок от составления;
4) на конкретный день.
В векселе может быть указан только один из вариантов срока платежа, если же документ будет содержать два или более вариантов, он лишается вексельной силы. В случае когда срок платежа в векселе не указан, он считается выданным сроком по предъявлении.
Подпись векселедателя – обязательный реквизит векселя. Подпись не может быть выполнена с помощью каких-либо механических или других технических средств воспроизведения (например, факсимиле). Вексель может быть подписан только собственноручно. Факсимильная подпись на документе будет расценена судом как отсутствие обязательного вексельного реквизита. Если векселедатель – организация, то документ обычно подписывает ее руководитель. Однако это может сделать и другой человек на основании доверенности (представитель). Долгое время считалось, что вексель недействителен без подписи главного бухгалтера организации. Это мнение основывалось на положениях Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В соответствии с ним все финансовые обязательства организации необходимо скреплять подписью главного бухгалтера. Однако судебная практика это опровергает. В пункте 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 14 от 04.12.2000 г. № 33/14 указано, что требование ст. 7 Федерального закона «О бухгалтерском учете» не распространяется на вексельные обязательства. Поэтому векселя, выданные от имени организации, имеют силу и без подписи главного бухгалтера.
Процентная оговорка допустима только при выдаче неопределенно-срочных векселей, т. е. речь идет о документах, которые подлежат оплате сроком «по предъявлению» или «во столько-то времени от предъявления». Процентная ставка должна быть указана в векселе, и если в документе не указана конкретная дата, то проценты по нему следует начислять с момента, когда вексель составлен.
Нередко организации выдают вексель по договору купли-продажи, это неправильно. Ведь собственный вексель не является для векселедателя тем имуществом, которое можно продать. Его стоимостью является не номинал векселя, а цена листка бумаги и чернил, использованных при составлении документа. Поэтому правильно будет составить договор выдачи векселя, этот вид соглашения не предусмотрен ГК РФ, однако ст. 421 ГК РФ позволяет коммерсантам заключать любые договоры. В договоре выдачи векселя необходимо указать реквизиты документа (дата и номер), его номинал, срок оплаты и проценты (если есть). Также следует прописать, что вексель передается по акту приема-передачи.
Вексель можно выдать и по договору займа. Но только в случае, когда деньги за вексель перечисляются до момента его выдачи или одновременно с ней.
Договор займа может вступить в силу только с момента передачи денег (ст. 807 ГК РФ). Может получиться так, что вексель уже выдали, а обязательство по его оплате еще не вступило в силу, такая ситуация не выгодна векселедателю.
Еще одна распространенная ошибка предпринимателей – векселедатель при выдаче документа ставит на нем индоссамент на векселедержателя, этого делать не стоит. Первый индоссамент появляется на векселе в тот момент, когда его держатель передает документ сторонней организации.
Виды индоссаментов
Бланковый – это индоссамент, в котором не указано, в пользу кого он сделан. Чаще всего бланковые индоссаменты состоят лишь из одной подписи передающего. Чтобы получить или передать такой вексель, не обязательно что-то на нем писать. Достаточно просто вручить его новому владельцу. Любой, кто поставит свою подпись на векселе в качестве индоссанта, будет автоматически включен в круг солидарных должников по этому документу, т. е. векселедержатель может пойти за вексельной суммой не к векселедателю, а к индоссанту. При этом последний будет обязан уплатить вексельную сумму. Единственная возможность этого избежать – проставить в индоссаменте безоборотную оговорку. Однако покупатель векселя ей не обрадуется, ведь она означает, что индоссант не уверен в платежеспособности векселедателя и пытается обезопасить себя от возможных претензий.
На предъявителя, т. е. платить необходимо предъявителю этого векселя. Такой индоссамент имеет силу бланкового.
Именной индоссамент может быть двух видов:
1) «платите такому-то или его приказу»;
2) «платите такому-то, но не его приказу».
Во втором случае вексель можно передать в общегражданском порядке, т. е. по договору уступки права (цессии).
Уступка права отличается от индоссамента тем, что уступивший право требования несет ответственность только за действительность векселя, но не за его оплату. Так, если должник (векселедатель) по каким-то причинам не оплатит документ, то к цеденту никакие требования предъявить нельзя. А организация, которая передает вексель по индоссаменту, отвечает за его действительность и оплату. Исключение составляет случай, когда документ содержит безоборотную оговорку.
Препоручительный индоссамент свидетельствует о том, что держатель векселя не является его полноправным владельцем. Он выступает в качестве поверенного, которому дали поручение получить по документу деньги.
Залоговый индоссамент может проставляться при передаче векселя в залог. Его держатель обладает всеми правами по векселю. Однако индоссамент, проставленный им, будет иметь силу препоручительного.
При предъявлении векселя к платежу организация может столкнуться с некоторыми трудностями:
1) нужно ли отдавать оригинал векселя должнику при предъявлении его к платежу? Положение о переводном и простом векселе устанавливает, что плательщик вправе потребовать передать ему вексель одновременно с платежом или после него. Если векселедержатель вручит вексель до момента оплаты, он потеряет все права по нему и сможет полагаться только на честность дожника;
2) что необходимо предпринять векселедержателю, если векселедатель не платит? Отказ от оплаты следует удостоверить особым актом – протестом в неплатеже, который составляет нотариус. Однако векселедержатель вправе потребовать оплаты через суд, даже если протест в неплатеже не составлен. Это подтверждает и судебная практика, в частности постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.07.2004 г. № 3369/04;
3) что произойдет, если срок предъявления векселя к оплате будет пропущен? В этом случае векселедержатель не теряет право требовать оплаты по векселю. Оно сохраняется в течение 3 лет. Однако векселедержатель может потребовать оплаты документа только от акцептанта переводного векселя или от векселедателя простого. Какие-либо претензии к индоссантам, авалистам и другим, обязанным по векселю, «опоздавший» предъявить не вправе.
Пример
ООО «А» является держателем по бланковому индоссаменту ООО «Б» простого векселя серии ЦА № 011324, выпущенного ОАО «С» 27 февраля 2005 г. с обязательством уплатить по нему 447 301,80 руб. ООО «<Д» по предъявлении векселя, но не ранее 1 мая 2005 г.
В связи с неоплатой векселя общество «А» обратилось в Арбитражный суд с иском к векселедателю о взыскании 447 301,80 руб. вексельной суммы, 39 660,76 руб. процентов и 39 600,76 руб. пеней за просрочку платежа по векселю.
Решением суда первой инстанции от 21 февраля 2006 г. иск удовлетворен в полном объеме.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 16 мая 2006 г. решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 22.08.2007 г. оставил решение и постановление без изменения.
Суды всех трех инстанций исходили из того, что предъявленный к платежу вексель не имеет дефекта формы, исковые требования заявлены на основании Положения о переводном и простом векселе, а истец является законным держателем векселя. На векселе имеется бланковый индоссамент общества «Б», которое на основании ст. 14 Положения могло передать вексель третьему лицу без заполнения бланка и совершения индоссамента.
В заявлении в Высший Арбитражный суд Российской Федерации о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора ОАО «С» ссылается на нарушение единообразия в толковании и применении норм права.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении и выступлении представителя общества, Президиум признал, что судебные акты подлежат отмене с передачей дела на новое рассмотрение по следующим основаниям.
Согласно ст. 77 Положения о переводном и простом векселе, к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся индоссамента.
Из норм гл. 2 «Об индоссаменте» Положения о переводном и простом векселе следует:
1) всякий переводной вексель может быть передан посредством индоссамента (ст. 11);
2) индоссамент должен быть подписан индоссантом. Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент) (ст. 13);
3) лицо, у которого находится переводной вексель, рассматривается как законный векселедержатель, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов, даже если последний индоссамент является бланковым (ст. 16).
Ссылка общества «А» на приобретение векселя по бланковому индоссаменту от общества «Б» неосновательна, так как на обороте представленного в арбитражный суд подлинного векселя в передаточной надписи отсутствует подпись первого держателя векселя – общества «Д». Проставленная на векселе печать этого общества в силу ст. 13 Положения о переводном и простом векселе не заменяет индоссамента (подписи индоссанта).
При отсутствии передаточной надписи первого векселедержателя не произошла передача прав по ценной бумаге, и в силу ст. 16 Положения о переводном и простом векселе истец не может рассматриваться как законный векселедержатель.
Индоссирование представляет собой сложную вексельную сделку и состоит из двух простых вексельных сделок:
1) совершение передаточной надписи (именной или бланковой, препоручительной, залоговой);
2) передача векселя индоссанту.
Передаточная надпись выполняет две функции: функцию передачи и функцию гарантии.
Функция передачи заключается в передаче документа в собственность другому лицу. Согласно ст. 142 ГК РФ с передачей ценной бумаги передаются все удостоверенные ею права в совокупности. Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой на лицо, которому или по приказу которого передаются права по ценной бумаге (п. 3 ст. 146 ГК РФ).
Гарантийная функция несет солидарную ответственность перед векселедержателем, тем самым повышается надежность векселя. Надпись на векселе не столько способствует превращению векселя в своеобразный эквивалент денег, сколько делает его более устойчивым в обращении, так как увеличивается число лиц, гарантирующих уплату по векселю.
Единственным и существенным реквизитом индоссамента, необходимость которого установлена вексельным законодательством, является подпись индоссанта.
Разновидностью индоссирования векселя является передача с условием запрета векселедателем передачи векселя по индоссаменту. Такой запрет оформляется путем включения в вексель слов «не приказу» или какой-либо равнозначной фразы. Такого рода оговорки получили наименование «рек-та-оговорки», а вексель с такой оговоркой – «ректа-вексель».
Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Первая передаточная надпись в форме бланка должна быть подписана векселедателем, что и имеет место в данном случае. Следовательно, первый держатель векселя – ООО «Д» – вправе было отчуждать вексель без заполнения индоссамента, поскольку индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент) (ОАО «С»). В этом последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном листе, что имеет место на тексте спорного векселя.
Индоссамент переносит все права, вытекающие из переводного векселя. Если индоссамент бланковый, то векселедержатель может:
1) заполнить бланк или своим именем, или именем какого-либо другого лица;
2) индоссировать в свою очередь вексель посредством бланка или на имя какого-либо другого лица;
3) передать вексель третьему лицу, не заполняя бланка и не совершая индоссамента.
Если индоссамент бланковый, то вексель может быть передан третьему лицу без заполнения бланка и без совершения индоссамента. Поэтому спорный вексель можно считать впоследствии переданным обществу «А» на законных основаниях. Что касается печати общества «Б», то ее наличие или отсутствие какие-либо правовые последствия не порождает, поскольку она не обуславливает платеж или иным образом не влияет на безусловность обязательства векселедателя и не нарушает смысловую целостность векселя или иным образом не влияет на действительность векселя. Таким образом, передача прав по векселю возможна без осуществления ряда индоссаментов на бланке векселя, а совершение индоссамента векселедержателем при передаче векселя является правом, а не обязанностью векселедержателя.
Векселя являются инструментами многофункционального использования – и в качестве товара, и в качестве финансового инструмента.
Приобретение векселя является операцией, направленной на получение дохода от использования свободных средств. Организация предоставляет на период владения векселем сумму, равную цене приобретения векселя. Возврат этой суммы и уплата процентов по ней покупателю ценной бумаги фактически будут осуществляться не продавцом бумаги, а ее эмитентом. Расчетная цена для беспроцентного векселя может быть найдена исходя из формулы:
Расчетная цена + Расчетная цена х (Ставка, % / 365) х х Количество дней до погашения векселя = Номинал векселя
Ставка Банка России может изменяться. При исчислении доходности и расчетной цены можно использовать ставку Банка России, действовавшую на дату совершения сделки с бумагой (в частности, на дату заключения договора купли-продажи), поскольку:
1) можно оценивать доходность исходя из действующей на эту дату ставки и не учитывать дальнейшие изменения ставки;
2) нет оснований считать, что долговое обязательство содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
3) в учетной политике не указано, что при исчислении расчетной цены учитываются изменения процентной ставки. Поскольку речь идет о дисконтном векселе, можно сослаться на письмо Минфина России от 02.03.2006 г. № 03-03-04/1/162, в соответствии с которым для определения расчетной цены для дисконтных векселей возможно использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению.
Вексель можно купить (финансовый вексель), можно получить собственный вексель покупателя в обеспечение его задолженности, можно получить от покупателя вексель третьего лица, можно получить его по сделке мены, и для каждого из этих случаев учетные и налоговые аспекты различны.
Векселя, приобретаемые физическим лицом, могут быть выданы представителю физического лица на основании нотариально оформленной на имя представителя доверенности.
Денежные средства на покупку векселей перечисляются клиентом напрямую на счета, открываемые на балансовом счете 523 «Выпущенные банковские векселя и акцепты», номера которых указываются в договоре, заключенном с клиентом, в разделе «Реквизиты сторон».
Если векселя выпускаются по предоплате клиентом стоимости выпускаемых векселей, средства, поступающие в оплату векселей, до момента выпуска векселей учитываются кредитной организацией на счетах по учету прочих привлеченных средств клиентов (по формам собственности) до востребования. Соответствующий номер счета должен быть указан в договоре, заключенном с клиентом, в разделе «Реквизиты сторон».
Если клиент приобретает несколько векселей и перечисляет средства в их оплату одним платежным поручением, в платежном поручении в поле «Назначение платежа» клиенту нужно указать номер договора, в соответствии с которым он перечисляет денежные средства на приобретение векселей. Поступившие средства зачисляются на балансовый счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондентский счет до выяснения» и подлежат списанию с него в корреспонденции со счетами по учету векселей в течение операционного дня или не позднее следующего рабочего дня, если средства поступили по окончании операционного дня кредитной организации.
Каждый вексель имеет серию и уникальный номер, и кредитная организация ведет единый реестр выпущенных векселей.
Учет векселей кредитной организации ведется на балансовом счете первого порядка 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» на отдельных лицевых счетах в зависимости от срока обращения выпускаемых векселей по счетам второго порядка:
1) 52301 «До востребования» (для учета векселей с неопределенным сроком);
2) 52302 «Со сроком погашения до 30 дней»;
3) 52303 «Со сроком погашения от 31 до 90 дней»;
4) 52304 «Со сроком погашения от 91 до 180 дней»;
5) 52305 «Со сроком погашения от 181 дня до 1 года»;
6) 52306 «Со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет»;
7) 52307 «Со сроком погашения свыше 3 лет».
Аналитический учет ведется по каждому векселю.
Забалансовый учет бланков векселей ведется в условной оценке 1 руб. за 1 бланк векселя и оформляется следующими проводками:
передача бланков векселей в хранилище:
Дебет 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»,
Кредит 99999;
выдача бланков векселей под отчет сотруднику, оформляющему вексель, из кассы:
Дебет 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету сотрудника,
Кредит 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;
списание бланков векселей с подотчетного лица при выдаче оформленного векселя клиенту на основании акта приема-передачи:
Дебет 99999,

если по какой-либо причине в течение операционного дня клиентом вексель не получен, то такие векселя сдаются в кассу на хранение:
Дебет 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Векселя, не полученные клиентами в день оформления»,
Кредит 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету сотрудника;
если клиент получает вексель, ранее сданный на хранение в кассу, у сотрудника кассы:
Дебет 99999,
Кредит 91202 «Разные ценности и документы» по лицевому счету «Векселя, не полученные клиентами в день оформления».
Списание испорченных бланков векселей с сотрудника, получившего бланки векселей под отчет:
Дебет 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения»,
Кредит 90705 «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет» по лицевому счету сотрудника.
Испорченные бланки уничтожаются не реже одного раза в квартал на основании акта об уничтожении, подписанного комиссией, производящей уничтожение бланков:
Дебет 99999,
Кредит 90702 «Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения».
При предъявлении векселя векселедержателем к оплате предъявленный вексель учитывается на счете 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения», отдельный лицевой счет на каждый предъявленный вексель по вексельной сумме векселя:
Дебет 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»,
Кредит 99999;
после оплаты векселя вексель снимается с учета:
Дебет 99999,
Кредит 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».
При приобретении векселей кредитной организацией с целью дальнейшего размещения приобретенные векселя учитываются на счете 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи», отдельный лицевой счет на каждый выкупленный вексель:
Дебет 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи»,
Кредит 99999 по вексельной сумме векселя;
после вторичного размещения векселя вексель снимается с учета:
Дебет 99999,
Кредит 90703 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи» – по вексельной сумме векселя.
Выпуск дисконтного векселя: поступление денежных средств за вексель:

Дебет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам», по лицевому счету векселя – на сумму дисконта,
Кредит 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» по счету второго порядка в соответствии со сроком размещения векселя в разрезе лицевых счетов по векселям – по вексельной сумме векселя.
Оплата векселя в срок, указанный в векселе:
1) для векселей со сроком платежа в конкретную дату в последний рабочий день, предшествующий дате истечения срока, предусмотренного для предъявления векселя к оплате, осуществляется перенос вексельной суммы векселя на счет 52406 «Векселя к исполнению», открываемый на каждый вексель:
Кредит 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя – на вексельную сумму векселя;
2) оплата векселя в срок:

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на вексельную сумму векселя;
3) отнесение на расходы дисконта по векселю:

Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя – на сумму дисконта.
Для векселей со сроком платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее», «по предъявлении, но не ранее и не позднее»:
1) в день предъявления векселя, когда оплата производится в этот же день:
Дебет 523 по лицевому счету векселя,

2) отнесение на расходы дисконта по векселю:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» символ 24105 «Дисконтный расход по векселям»,

Векселя со сроком платежа «по предъявлении», «по предъявлении, но не ранее», «по предъявлении, но не ранее и не позднее», не оплаченные по каким-либо причинам в день их предъявления, подлежат переносу на счет 52406 «Векселя к исполнению» в конце операционного дня (дня предъявления) и оплачиваются с указанного счета.
Векселя с истекшим сроком обращения подлежат переносу на счет 52406 «Векселя к исполнению» в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения.
Досрочное предъявление дисконтного векселя к оплате:
1) если сумма выплаты по векселю превышает цену размещения, но ниже вексельной суммы:
оплата векселя на согласованную сумму:
Дебет 523 по лицевому счету векселя,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
2) отнесение на расходы выплаченного дисконта по векселю:
на сумму реального расхода (разница между ценой приобретения и ценой досрочной оплаты):
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» символ 24105 «Дисконтный расход по векселям»,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя;
3) списание суммы не выплаченного дисконта по векселю:
Дебет 523 по лицевому счету векселя,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя.
Если сумма выплаты по досрочно предъявленному векселю меньше цены размещения, на сумму излишне начисленного дисконта, делается проводка:
Дебет 523 по лицевому счету векселя,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя.
Кредитовое сальдо по лицевому счету векселя становится равным цене размещения и переносится на счет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя.
При погашении векселя по цене ниже цены размещения возникает доход в сумме превышения цены размещения над ценой погашения.
Дебет 52406 «Векселя к исполнению»,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на выплачиваемую сумму по векселю и Дебет 52406 «Векселя к исполнению»,
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» символ 12606 «Другие доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» отдельный лицевой счет «Дисконтный доход от досрочно выкупленных собственных векселей».
Списание с баланса кредитной организации дисконтных векселей в связи с истечением срока исковой давности (3 года):
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя – на сумму дисконта и Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,

Поступление денежных средств за вексель: Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Кредит 523 по лицевому счету векселя – на вексельную сумму.
Проценты по векселю рассчитываются за фактическое количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты. При этом за базу принимается фактическое число календарных дней в году и величина процентной ставки, указанная в векселе. Если дни периода начисления процентов по векселю приходятся на календарные годы с различным количеством дней, то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, – из расчета 366 календарных дней в году.
Отражение в балансе начисленных процентов по векселю осуществляется не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам в последний рабочий день отчетного месяца:
Дебет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» – по отдельному лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям»,
Кредит 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя.
Оплата процентного векселя в срок, указанный в векселе: 1) если оплата процентного векселя происходит после отчетной даты, то производится доначисление процентов исходя из процентной ставки, указанной в векселе:
Дебет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям,

2) сумма начисленных процентов и вексельная сумма векселя, предъявленного к оплате, переносятся на счет 52406 «Векселя к исполнению»: Дебет 523 по лицевому счету векселя, Кредит 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя – на вексельную сумму и Дебет 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя,
Кредит 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя – на сумму начисленных процентов;
3) оплата векселя:
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя, Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на вексельную сумму и сумму начисленных процентов;
4) одновременно на расходы списывается сумма начисленных процентов по векселю:


Досрочная оплата процентных векселей: 1) если сумма выплаты превышает цену реализации и сумма обязательств по процентам не доначислена, производится доначисление процентов:

Кредит 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя – на сумму доначисленных процентов;
2) сумма начисленных процентов, согласованных к выплате, и вексельная сумма переносятся на счет 52406 «Векселя к исполнению».
Оплата векселя:
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на выплаченную по векселю сумму; отнесение на расходы выплаченных процентов по векселю:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» символ 24104 «Процентный расход по векселям»,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям».
Если цена выкупа векселя (без учета суммы начисленных процентов) ниже цены реализации (ниже вексельной суммы):
1) доначисление процентов:
Дебет 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям»,
Кредит 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету векселя – на сумму доначисленных процентов;
2) сумма начисленных процентов, согласованных к выплате, и вексельная сумма переносятся на счет 52406 «Векселя к исполнению»: оплата векселя:
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на согласованную к выплате по векселю сумму и начисленные проценты.
Разница между ценой реализации и суммой оплаты образует доход кредитной организации:
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» символ 12606 «Другие доходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» отдельный лицевой счет «Дисконтный доход от досрочно выкупленных векселей»;
отнесение на расходы выплаченных процентов по векселю:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» символ 24104 «Процентный расход по векселям»,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям».
Списание с баланса кредитной организации процентных векселей в связи с истечением срока исковой давности (3 года):
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям» – на сумму невыплаченных процентов.
Дебет 52406 «Векселя к исполнению» по лицевому счету векселя,
Кредит 70107 «Другие доходы» символ 17302 «Другие доходы от списания кредиторской задолженности» – на оставшуюся сумму.
Новация векселей: по взаимному согласию между кредитной организацией и векселедержателем ранее выданное кредитной организацией вексельное обязательство может прекращаться выдачей нового вексельного обязательства или нескольких вексельных обязательств.
Новация ранее выданного векселя до наступления срока платежа по векселю или в день его предъявления отражается следующей проводкой:

Кредит 523 – на вексельную сумму вновь выдаваемого векселя.
При прекращении обязательства по процентному векселю сумма вновь выдаваемых векселей может включать сумму начисленных процентов по первоначальному векселю на дату проведения новации, что отражается следующей проводкой:
Дебет 523 – на вексельную сумму ранее выданного векселя,
Дебет 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» – на сумму начисленных процентов,
Кредит 523 – на вексельную сумму нового векселя. Списание начисленных процентов на расходы:
Дебет 70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами» символ 24104 «Процентный расход по векселям»,
Кредит 52502 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам» по лицевому счету «Предстоящие выплаты по процентным векселям».
Сумма начисленных процентов, а также сумма дисконта по первоначально выданному векселю списываются на финансовые результаты в момент совершения новации векселя.
Для проведения операций с векселями сторонних векселедателей кредитные организации разрабатывают внутренние регламенты, определяющие процедуры принятия решений о приобретении векселей и установлении лимитов вложений на одного заемщика.
Решения о приобретении векселей сторонних векселедателей принимаются на основе общего анализа деловой репутации векселедателей и прочих факторов, касающихся их деятельности, проведенного всеми участвующими в сделке внутренними подразделениями кредитной организации.
Векселя сторонних векселедателей могут приниматься кредитной организацией в залог при проведении ссудных операций с оформлением залогового индоссамента на кредитную организацию как залогодержателя. Вексель принимается в залог по договору залога, составленному в простой письменной форме. Залогодателем может выступать лицо, отличное от заемщика. Кредитные организации могут авалировать векселя третьих лиц.
Расчеты по приобретению векселей с физическими лицами могут осуществляться как в наличном, так и в безналичном порядке, с юридическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями) – только в безналичном порядке.
Прием векселя кредитной организацией осуществляется на основании акта приема-передачи векселя. После подписания акта вексель передается в кассу кредитной организации для помещения в хранилище ценностей и учитывается по счету 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» в условной оценке 1 руб. за 1 вексель.
Затем формируется досье по учтенному векселю, включающее:
1) оригинал договора на приобретение векселя;
2) акт приема-передачи векселя;
3) копию векселя;
4) копии распоряжений бухгалтерии.
А также досье по векселедателю, включающее документы, позволяющие оценить финансовое состояние векселедателя при приобретении векселей и при создании резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Предъявление векселя к оплате осуществляется уполномоченным сотрудником кредитной организации, имеющим доверенность на проведение операций по предъявлению векселей. При предъявлении векселя составляется акт приема-передачи векселя.
Вексель должен быть опротестован в случае отказа плательщика совершить платеж или акцепт векселя. Нотариальный протест должен совершаться в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, которые являются обязательными для кредитной организации при проведении процедуры протеста векселей в неоплате или неакцепте векселей.
Новация векселей осуществляется на основании договора новации. Аналитический учет векселей ведется в разрезе векселедателей.
Приобретенные векселя принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются по балансовым счетам на основании выписок по счетам «депо».
Приобретение векселя стороннего векселедателя по покупной стоимости отражается следующей проводкой:
Дебет лицевого счета по учету векселя,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», расчетные счета клиентов-векселедателей, 20202 «Касса кредитных организаций» (при покупке векселя у физического лица) (далее по тексту будет указываться только счет 30102) – на покупную стоимость векселя.
Если кредитная организация не получает вексель в день перечисления денежных средств, то перечисленная за вексель сумма подлежит отражению на соответствующем счете по учету прочих размещенных средств до востребования, а при получении векселя переносится на соответствующий счет по учету векселя.
В последний рабочий день отчетного месяца по каждому приобретенному и непогашенному в отчетный период векселю формируется резерв на возможные потери по ссудам:
Дебет 70209 «Другие расходы» – символ 29101 «Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам» отдельный лицевой счет «Резервы по векселям, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль»,
Кредит 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910
«Резерв на возможные потери по учтенным векселям».
В соответствии с Положением № 205-П (п. 5.10 раздела 5 «Операции с ценными бумагами» части II «Характеристика счетов») сделки купли-продажи векселей третьих лиц, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения договора о покупке векселей, могут отражаться с использованием счетов по учету расчетов по конверсионным и срочным сделкам.
Учет данных сделок от даты заключения договора до наступления первой по срокам даты расчетов производится на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях: счет 932 «Требования по поставке ценных бумаг» и счет 960 «Обязательства по поставке денежных средств» – для наличных сделок; счет 935 «Требования по поставке ценных бумаг» и счет 963 «Обязательства по поставке денежных средств» – для срочных сделок.
При наступлении первой по срокам даты расчетов сделка снимается с учета по счетам раздела «Г» и переносится на учет по балансовым счетам.
Для отражения таких операций в аналитическом учете на балансовых счетах 47407/47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» открываются отдельные лицевые счета «Обязательства требования по сделкам с векселями» в разрезе каждого контрагента.
Отражение сделки по приобретению векселя на балансовых счетах:
Дебет 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» по отдельному лицевому счету контрагента,
Кредит 47407 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счету контрагента – на сумму сделки по договору. Предоплата векселя:
Дебет 47407 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счету контрагента,
Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму предоплаты за вексель.
Получение векселя:
Дебет лицевого счета по учету векселя, Кредит 47408 «Расчеты по конверсионным и срочным сделкам» по отдельному лицевому счету контрагента.
Предъявленные к погашению векселя снимаются с балансового учета в день поступления денежных средств на счет кредитной организации:
погашение дисконтного векселя:
дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Кредит лицевого счета «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» – на сумму покупной стоимости,
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» символы 12301-12308 «Дисконтный доход по векселям» – на сумму дисконта.
Погашение процентного векселя в сумме, превышающей покупную стоимость:
Дебет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»,
Кредит лицевого счета «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» – на покупную стоимость
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» символы 12401-12407 «Доходы от перепродажи (погашения) ценных бумаг» – на сумму превышения полученной вексельной суммы над покупной стоимостью
Кредит 70102 «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» символы 12201– 12208 «Процентный доход по векселям» – на сумму процентов, полученных при погашении процентного векселя.
В случае, если вексель предъявлен к погашению в месяце, отличном от месяца его приобретения, производится восстановление на счете доходов ранее созданного резерва:
Дебет 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 «Резерв на возможные потери по учтенным векселям»,
Кредит 70107 «Другие доходы» символ 17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам» отдельный лицевой счет «Резерв по векселям, ранее отнесенный на увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль».
В случае непогашения в срок предъявленных векселей векселедателями кредитные организации производят перенос векселей с лицевых счетов «Учтенные векселя, отосланные на инкассо» на счета 51208, 51308, 51408, 51508, 51608,
51708, 51808, 51908 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» или 51209, 51309, 51409, 51509, 51609,
51709, 51809, 51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные».
Счета «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные» ведутся в разрезе векселедателей.
Перенос векселей на счета «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные» и «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные» осуществляется в конце рабочего дня, определенного в векселе как срок (дата) платежа.
При непредъявлении к платежу кредитной организацией учтенных векселей, срок платежа по которым наступил, дальнейший учет таких векселей ведется на счетах 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 «Учтенные векселя, не оплаченные в срок и не опротестованные».

Здравствуйте, Юлия!

В соответствии с пунктом 1 статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).

Вексель подпадает под определение ценной бумаги (п.2 ст. 142 ГК РФ).

Согласно статье 2 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.

Таким образом, вексель может быть использован между физическими лицами, не занимающимися предпринимательской деятельностью (правда такое встречается очень редко).

Переводной и простой вексель должен быть составлен на бумаге (бумажном носителе) (ст. 4 Федерального закона от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»).

Следует обратить внимание на реквизиты векселя.

Реквизиты переводного векселя перечислены в ст.1 Положения о переводном и простом векселе (утв. постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).

Реквизиты простого векселя - в ст. 75 указанного Положения.

Документ, в котором отсутствует один из реквизитов, по общему правилу не имеет силы векселя (ст. ст. 2, 76 Положения о переводном и простом векселе).

1. Если в векселе отсутствует собственноручная подпись векселедателя, он признается составленным с нарушением формы.
2. Вексель, в котором срок платежа устанавливается указанием на вероятное событие, является недействительным.
3. Невозможность признания документа векселем в силу дефекта его формы не препятствует предъявлению самостоятельного требования из такого документа на основании норм гражданского права об обыкновенном долговом документе.

Платеж по векселю

Векселедатель отвечает за платеж. Любое условие, по которому он освобождает себя от ответственности за платеж, считается ненаписанным (ст. ст. 9, 75 Положения о переводном и простом векселе).
Вексель может быть выдан сроком:
- по предъявлении;
- во столько-то времени от предъявления;
- во столько-то времени от составления;
- на определенный день.
Вексель, содержащий либо иное назначение срока, либо последовательные сроки платежа, является недействительным (ст. ст. 33, 77 Положения о переводном и простом векселе).
Простой вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.
При отсутствии особого указания место составления документа считается местом платежа и вместе с тем местом жительства векселедателя (ст. 76 Положения о переводном и простом векселе).

1. При оплате векселя плательщик может потребовать, чтобы он был вручен ему векселедержателем с распиской в получении платежа. Векселедержатель не может отказаться от принятия частичного платежа. В случае частичного платежа плательщик может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему в этом расписки (ст. ст. 39, 77 Положения о переводном и простом векселе).
2. Векселедержатель не может быть принужден принять платеж по векселю до наступления срока. Плательщик, который платит до наступления срока, делает это на свой страх и риск (ст. ст. 40, 77 Положения о переводном и простом векселе).
3. Лицо, которому векселедателем простого векселя поручено производить платеж, не является обязанным по векселю.

Кроме того, условие векселя о неустойке за просрочку выплат по нему является ничтожным.

Обращение векселя

Любой вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен (ст. ст. 11, 12, 77 Положения о переводном и простом векселе).

С уважением, Денис Панфилов.

Подготовлено по материалам Путеводителя по сделкам. Использование в расчетах за товары (работы, услуги) векселей. (АО «Консультант Плюс»).

Согласно ст.454 ГК РФ предметом купли - продажи выступает вещь (товар). Вексель в соответствии со ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, вещью (ст.128 ГК РФ). Отсюда можно сделать ошибочный вывод о возможности продажи собственных векселей. Однако передавать собственный вексель по договору купли - продажи неправомерно и вот по какой причине.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленных реквизитов имущественные права (ст.142 ГК РФ). Таким образом, вексель фактически становится векселем только в том случае, если он удостоверяет имущественные права векселедержателя, а именно: право получить в определенный срок вексельную сумму. Вексель неразрывно связан с имущественным правом векселедержателя и при его отсутствии превращается в обычный лист бумаги. Эти имущественные права и являются тем товаром, той ценностью, которая может быть передана другому лицу по договору купли - продажи.
Вексель же, который еще не выдан векселедателем, чьих-либо прав на получение вексельной суммы не удостоверяет, а следовательно, не является ценной бумагой и, таким образом, не может быть передан как ценная бумага по договору купли - продажи.
По своей сути сделка, заключенная в данном случае между физическим и юридическим лицами путем выдачи векселя, является договором займа.
После того как вексель будет передан заимодавцу, последний в свою очередь становится векселедержателем, а к отношениям сторон с этого момента положения о договоре займа применяются, если они не противоречат Федеральному закону от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Вексель же только с этого момента обретает свою реальную стоимость, становится товаром и может быть передан векселедержателем по индоссаменту другому лицу (т.е. фактически может быть продан).
Поскольку физическое лицо фактически получает заем, то факт выдачи векселя не приводит к возникновению налоговых обязательств в отношении самой суммы займа (номинал векселя) как для векселедателя, так и для получателя. И только в случае последующей реализации его векселедержателем с положительной разницей возникает обязанность по уплате налога на прибыль.
Что касается налогообложения процентов, то в первом случае у физического лица возникает объект налогообложения. В соответствии с пп."я13" п.1 ст.3 Закона РФ от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от организаций, исчисленная из двух третей ставки рефинансирования и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным средствам, подлежит обложению в составе совокупного годового дохода физического лица.
Во втором случае объекта налогообложения у физического лица не возникает. Однако проценты по вексельному займу, которые будут получены в этом случае векселедержателем в момент погашения векселя векселедателем, относятся к внереализационным доходам векселедержателя и облагаются налогом на прибыль по общей ставке (п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в ред. от 31.07.1998).
Подписано в печать М.Масленников

Несмотря на то, что наибольшее хождение в России сегодняшнего дня имеют банковские векселя, а не векселя, выпущенные физическими либо юридическими лицами, данный инструмент налогового планирования нельзя недооценивать. Более того, в некоторых случаях вексельная схема является чуть ли не единственным законным вариантом поведения, позволяющим снизить налоговую нагрузку, а также отсрочить либо рассрочить уплату налогов с доходов.

Получение такого эффекта становится возможным ввиду двойственной природы векселя, традиционно представляемой теоретиками права в качестве его главной, уникальной особенности.

Двойственность природы векселя состоит в следующем:

1) с одной стороны, вексель - это ценная бумага, но бумага особенная - удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство обязанного по векселю лица (векселедателя или акцептанта) уплатить векселедержателю определенную денежную сумму в определенное время (ст.143 ГК РФ);

2) с другой стороны, вексель - это имущество, выступающее предметом сделок - купли-продажи, дарения, мены.

Рассмотрим каждую из указанных ипостасей векселя подробнее.

Словосочетание «ничем не обусловленное обязательство» указывает на абстрактный характер вексельного обязательства, т.е. на отсутствие у векселедержателя обязанности доказывать, откуда он получил вексель и рассчитался ли за него; должник в любом случае обязан оплатить предъявленный ему вексель.

Более того, поскольку чаще всего векселя передаются от одного лица к другому на основании бланкового индоссамента (т.е. без указания лица, приказу которого должен платить должник), любое лицо, владеющее векселем, признается его законным держателем, т.е. зачастую невозможно проследить всех владельцев конкретного векселя (особенно если это физические лица, не обязанные вести бухгалтерский учет), что и позволяет предпринимателям решать те или иные задачи.

Как любая ценная бумага, вексель должен соответствовать установленной для него форме и содержать совершенно конкретные реквизиты, перечисленные в Положении о простом и переводном векселе. В то же время, вексель может быть составлен на простом листе бумаги, т.е. использование специальных бланков не требуется. Многие бухгалтеры и некоторые юристы до сих пор ошибочно пытаются искать в продаже типографские бланки векселей и транслируют эту проблему руководителям, тем самым лишая их возможности применения векселей в хозяйственной практике.

Еще раз подчеркнем: никаких ограничений по выпуску векселей для физических и юридических лиц не существует, а номер векселя не является его обязательным реквизитом. Поэтому любой желающий в любое время может выпустить свой вексель.

Продолжая разбирать определение векселя, содержащееся в ст.143 ГК РФ, отметим, что денежное обязательство, удостоверенное векселем, имеет заемный характер, т.е. свидетельствует о наличии заемных отношений между должником и векселедержателем (ст.815 ГК РФ). При этом не важно, что конечный векселедержатель - это совсем не то лицо, которому изначально был выдан вексель, - при передаче векселя переходит и право требования по нему.

Однако необходимо помнить, что нормы о займе являются лишь дополнительными по отношению к специальным вексельным нормам, которые всегда имеют приоритет. Более того, правила о займе могут применяться лишь в части, не противоречащей правилам о векселях.

Рассматривая вексель как имущество, необходимо отметить, что бытует заблуждение о возможности продажи собственного векселя. Иными словами, довольно часто договором купли-продажи собственного векселя пытаются прикрыть заемные отношения, чтобы иметь возможность учесть расходы на приобретение ценной бумаги в целях налогообложения прибыли.

Между тем, заключение подобных договоров экономически бессмысленно - как можно продавать собственный долг (вспоминаем заемный характер вексельных отношений)??? Ну и, конечно, налицо противоречие вышеупомянутой ст.815 ГК РФ, прямо указывающей на экономическую суть вексельного обязательства.

Итак, мы договорились о том, что продажа собственного векселя невозможна. А вот обратная операция - выкуп собственного векселя - как раз оправданна. Прежде всего, такая сделка имеет смысл, если должнику становится известно о нахождении его векселя, по которому срок платежа еще не наступил, у третьего лица. В этом случае должник может предложить векселедержателю выкупить такой вексель ранее срока платежа, что выгодно обеим сторонам - должник избежит уплаты процентов по векселю, а кредитор получит исполнение по денежному обязательству ранее установленного срока.

Вексель выкуплен самим должником (или получен им по иному основанию). Какова его дальнейшая судьба?

Казалось бы, в данном случае имеет место совпадение должника и кредитора в одном лице, что является безусловным основанием для автоматического прекращения вексельного обязательства (ст.413 ГК РФ). Однако нельзя забывать о ч.1 ст.142 ГК РФ, которая говорит о том, что осуществление или передача прав по ценной бумаге возможны только при ее предъявлении.

Таким образом, чтобы прекратить вексельное обязательство («погасить» вексель), должник должен предъявить его самому себе, т.е. выразить свою волю. Осуществление подобной операции невозможно без составления какого-либо распорядительного документа руководителем организации (приказ, распоряжение). Отсутствие подобного документа означает, что вексель не погашен и может использоваться в дальнейших хозяйственных операциях, например, в качестве средства платежа.

С точки зрения налогообложения определенный интерес представляют операции, в которых вексель используется в качестве средства платежа. Причем при расчете собственными векселями и векселями третьих лиц налоговые последствия будут различными.

1. Получение в оплату товаров (работ, услуг) собственного векселя должника.

В этом случае обязательство по оплате товаров (работ, услуг) прекращается (налогообложение данной операции происходит в общем порядке - при методе начисления у поставщика возникает доход от реализации, у покупателя - расход), а между поставщиком и покупателем возникают заемные обязательства, удостоверенные векселем.

В соответствии с п.12 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в том числе, расходы в виде средств, переданных по договорам кредита или займа, включая долговые ценные бумаги, т.е. векселедержатель не сможет отнести на расходы затраты по приобретению векселя, а у векселедателя не возникнет налогооблагаемого дохода (подп.10 п.1 ст.251 НК РФ).

Предположим, что векселедержатель не желает ждать наступления срока платежа по полученному векселю и решает его продать. При этом он обязан заплатить налог на прибыль с вырученных сумм на основании п.1 ст.280 НК РФ. Однако как быть с затратной частью, которую мы ранее не учитывали при налогообложении? Абзац 3 п.2 ст.280 НК РФ позволяет учесть расходы на приобретение векселя одновременно с доходом, т.е. при реализации векселя по номиналу налога к уплате не возникнет.

2. Получение в оплату товаров (работ, услуг) векселя третьего лица.

При использовании векселя третьего лица как средства платежа имеют место две встречные сделки - приобретение товаров (работ, услуг) и реализация векселя, не влекущая возникновения заемных отношений между поставщиком и покупателем. В этом случае налоговые последствия будут обычными - у поставщика возникнут доходы от реализации и, одновременно, расходы на приобретение ценной бумаги, а у покупателя - расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и доходы от реализации ценной бумаги.

Очень интересной с точки зрения налогообложения является операция по выплате дивидендов векселями третьих лиц. Сразу оговоримся, что для нас выплата дивидендов собственными векселями предприятия лишена какого-либо экономического смысла, хотя некоторые специалисты допускают подобные варианты поведения, мотивируя это наличием балансовой прибыли, не подкрепленной наличием денежных средств на расчетном счете.

На наш взгляд, в подобных ситуациях, во-первых, отсутствуют объективные основания для принятия решения о выплате дивидендов, а во-вторых, абсурдным выглядит «бумажное» (отраженное только в документах) привлечение заемных средств от участников за счет причитающихся им выплат, с которых, к тому же, будет необходимо уплатить налог с доходов.

Еще один важный момент, который следует отметить до начала рассмотрения налоговых последствий выплаты дивидендов векселями, - что привлекательной такая операция является исключительно при получении дивидендов физическими лицами. Но обо всем по порядку.

По общему правилу, дивиденды подлежат налогообложению по ставке 9% (подп.2 п.3 ст.284, п.4 ст.224 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются векселем юридическому лицу, то с его стоимости необходимо уплатить налог с доходов.
Если же получателем «дивидендного» векселя выступает физическое лицо, то непосредственно в момент получения векселя доход у него не возникает:

Организация-плательщик дивидендов не имеет возможности произвести удержание НДФЛ, как это предписывает п.2 ст.214 НК РФ, вексель в данном случае не рассматривается как доход в натуральной форме, поскольку рассматривается не как имущество, а как долговая ценная бумага.

В этой связи Президиум ВАС РФ указал в своем постановлении от 11.04.2000 г. №440/09, что при получении векселя физическим лицом облагаемый НДФЛ доход возникает у него только в момент фактического получения им денежных средств по векселю. Таким образом, выплата дивидендов векселями третьих лиц позволяет отсрочить либо рассрочить уплату НДФЛ на срок, приемлемый для физического лица. Если же физическое лицо-получатель дивидендов имеет статус индивидуального предпринимателя и ведет хозяйственную деятельность, он может не предъявлять вексель к платежу, а использовать его в расчетах как средство платежа. В случае применения ИП УСН налоговые последствия будут следующими:

При объекте «доходы» необходимо будет уплатить налог 6% с реализации ценной бумаги, налог с дивидендов не возникнет, т.к. денежные средства по векселю не получены;

При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» возникнет доход от реализации ценной бумаги и расходы на приобретение товаров (работ, услуг), т.е. налоговая база будет равна нулю.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Вексель — есть ценная бумага, удостоверяющая долговое обязательство. Выражается оное обязательство всегда в денежной форме (никогда в натуральной). Права по документу, т.е. право взыскания долга, могут неоднократно передаваться третьим лицам. Существует 2 вида векселей:

• Простой — безусловное обязательство вернуть указанную в бумаге сумму в оговоренный срок. По сути, это долговая расписка, которая может покупаться и продаваться. Его, как правило, выписывает покупатель какого-либо товара на имя продавца, который одновременно является кредитором;
• Переводной — распоряжение векселедателя (его еще именуют трассантом) второму лицу (трассату) заплатить указанную в документе сумму третьему лицу (его также именуют ремитентом). Бумага представляет собой приказ о переводе долга с одного человека на другого. Как правило, векселедатель посредством тратты обязывает своего заемщика заплатить своему кредитору.

Простой вексель также называют соло-векселем, а переводной вексель — траттой. Оба могут быть среднесрочными (3-12 мес.) или долгосрочными (от 12 мес.).

Образец простого векселя.

Вексель — это лишь одна из разновидностей долговых обязательств. Чтобы обязательство регулировалось вексельным правом, оно должно быть составлено по определенной законодательством форме.
Дабы соблюсти все требования проще всего купить бланки векселей. Как соло-вексель, так и тратта должны содержать реквизиты:

1. Название документа — вексель. Оно должно быть на одном языке с основным текстом.
2. Наименование предприятия или ФИО плательщика, если составляется тратта.
3. Обязательство безусловно уплатить указанную сумму.
4. Срок платежа. Реквизит может указываться в виде конкретной даты, а может выражаться в виде временного периода от даты составления или даты предъявления. Если срок векселя не указан, тогда бумага должна быть погашена по предъявлении. Строка срок платежа тоже может содержать соответствующее указание — погасить по предъявлении.
5. Место платежа. Если данная строка не заполнена, то местом платежа считается местонахождение или местожительства плательщика, а также иное место, вписанное рядом с реквизитами плательщика.
6. Наименование или Ф.И.О получателя платежа и/или векселедателя.
7. Дата составления бумаги.
8. Место составления. Если оно не отражено, тогда им считается адрес векселедателя или иной адрес, указанный рядом с векселедателем.
9. Подпись векселедателя. Если бумага выдается юридическим лицом, то обязательной является только подпись руководителя. Однако если подпись главбуха все же стоит, тогда она имеет силу поручительства.

Такой привычный реквизит как печать фирмы не является обязательным, даже если на бланке есть место для печати.

При всей строгости требований вексель не является БСО (бланком строгой отчетности), как следствие можно бланки векселей скачать (например, у нас на сайте в конце этой статьи), а не только купить уже готовые.

Договор купли-продажи векселя.

Вексель часто подкрепляется договором. Составление договора не обязательно. Законодательство сего не требует. Бумага будет иметь силу и без него. Однако судебная практика говорит о том, что договор имеет значение и может повлиять на судебное решение в спорных случаях.

При этом следует понимать, что многократно проданная бумага не может быть опротестована на основании договора, т.е. стоящие на ней подписи (индоссамент) имеют юридическую силу независимо от договора. Таким образом, если векселеполучателем была произведена оплата векселем, то она не может быть отменена на основании отсутствия договора или признания его недействительным.

Как правило, бумага выдается в обеспечение какой-либо сделки, т.е. имеет товарное покрытие. Бумагу, не имеющую покрытия и основанную лишь на договоре купли-продажи, именуют бронзовым векселем.

При определенных обстоятельствах его могут признать недействительным. А вот договор купли-продажи, составленный дополнительно к товарной сделке, будет хорошим инструментом.

С его помощью можно отрегулировать ряд аспектов, не отраженных в самой бумаге, а также защититься от недобросовестного партнера, который может отказаться от обязательств. Доказать силу векселя, подкрепленного договором, будет много проще.

Акт приема передачи векселя.

В дополнение к договору, если таковой составлялся, прилагается акт приема-передачи. В акте также указывается основание для передачи бумаги. К примеру, если договор заключается между юридическими лица, тогда он должен быть возмездным. Дарение векселя одной коммерческой организацией другой по закону не допустимо.

Акт, также как и договор, является защитой от недобросовестных партнеров, с которыми производятся расчеты векселями, особенно если оные обязательства трудно будет подкрепить иными документами.

Протест векселя в неплатеже.

Протест векселя — это официальное (нотариальное) требование платежа. Если должник своевременно не погасил обязательства по бумаге, тогда она должна быть опротестована в определенные сроки.

Эта процедура позволяет держателю реализовать свои права. Нарушение сроков, также как и неисполнение протеста, влечет утрату права на погашение. Плательщик по опротестованному документу может погасить долг добровольно, после уведомления нотариусом.

В случае непогашения векселедержатель может взыскать долг по суду с учетом процентов за использование средств в период просрочки, пени и компенсации расходов по взысканию.

Дополнительно переводный вексель может сопровождаться протестом в неакцепте или в недатированном акцепте. Осуществлять протест на территории РФ может только нотариус.

России и Украины – это первый шаг к началу успешного бизнеса с легким и простым стартом.

Принимать решение о покупке франшизы необходимо с профессиональными рекомендациями раздела:

О самых последних новостях и трендах бизнеса с франшизой можно прочитать

Векселя Сбербанка России.

В последние годы российский рынок векселей состоит главным образом из банковских бумаг. Лидирует, разумеется, самый крупный банк страны — Сбербанк. «Финансовые» векселя СБ РФ являются привлекательным инструментом, позволяющим получать доход со свободных денежных средств.

Ценная бумага вексель отличается стабильностью котировок. Доходность здесь мало зависит от конъюнктуры, традиционно складывающейся из политической и макроэкономической информации.

Если он приобретается у надежного предприятия, то риск потерять деньги минимален. Надежность СБ как банка с госучастием делает инвестиции низкорискованными.

Кроме того, ценная бумага выпускается Сбербанком на защищенных бланках. Банк имеет базу векселей, позволяющую приобретателю бумаги у третьего лица удостовериться в ее подлинности.

Скачать бланк векселя.

Те, кто ищет, где купить бланк векселя, могут его просто скачать на нашем сайте. Хотя многие предприятия, активно пользующиеся этой ценной бумагой (такие крупные как Сбербанк), изготавливают их на защищенной бумаге и учитывают как БСО, допускается оформлять данный документ на обычном чистом листе.

А для того чтобы партнеры не сомневались в подлинности документа и честности держателя бумаги, можно дополнительно оформить договор и подкрепить его актом.